3.购入材料的核算

　　在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算(超支记借方，节约记贷方)。

　　借：材料采购(按材料实际采购成本)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　期末，将企业购入验收入库的材料：

　　借：原材料(按计划成本)

　　贷：材料采购

　　同时结转入库材料的差异：

　　如为超支：

　　借：材料成本差异

　　贷：材料采购

　　如为节约：做相反的分录。

　　也可以将上述合并：

　　借：原材料(按计划成本)

　　材料成本差异(入库材料的超支差异)

　　贷：材料采购(按实际成本)

　　材料成本差异(入库材料的节约差异)

　　4.发出材料的核算

　　(1)结转发出材料的计划成本。

　　借：生产成本(或：制造费用、销售费用、管理费用等)

　　贷：原材料(按计划成本)

　　(2)结转发出材料应负担的成本差异。将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　①如为超支(差异率为正数)：

　　借：生产成本(或：制造费用、销售费用、管理费用等)

　　贷：材料成本差异

　　②如为节约(差异率为负数)，做相反的分录。

　　材料成本差异率的计算公式如下：

　　本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

　　注意分子的正负号：超支要加，节约要减。

　　注意分母的范围：不含暂估入库的材料计划成本。

　　本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1±材料成本差异率)

　　注意：超支要加，节约要减。

　　【例题17·单选题】某工业企业月初库存原材料计划成本为18 500元，材料成本差异贷方余额为l 000元，本月10日购入原材料的实际成本为42 000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20 000元。本月发出材料的实际成本为( )元。

　　A.20 000 B.39 678.33

　　C.19 833.33 D.40322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差异率=(一1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%

　　本期发出材料应负担的成本差异=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)

　　本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833.33(元)

　　或：

　　本月发出材料的实际成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)

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