三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

　　账户设置：在“长期股权投资”账户下，设置三个明细科目“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”。

　　核算特点：“长期股权投资”账户要随着被投资方所有者权益的变动(如被投资方实现净利润、发生净亏损、宣告发放现金股利、资本公积的变动)，投资方要按持股比例计算享有或分担的份额，调整“长期股权投资”账户的账面价值。

　　具体账务处理过程如下：

　　(一)取得长期股权投资后，必须考虑是否对初始投资成本的调整

　　必须注意：权益法下，长期股权投资的初始投资成本确定后，要比较“初始投资成本”与“投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，考虑是否对初始投资成本进行调整。

　　区分两种情况：

　　①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

　　按照初始投资成本：

　　借：长期股权投资——成本

　　贷：银行存款

　　②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要调整已确认的初始投资成本，并计入“营业外收入”。

　　按照初始投资成本：

　　借：长期股权投资——成本

　　贷：银行存款

　　按其差额：

　　借：长期股权投资——成本

　　贷：营业外收入

　　注意：两个分录也可以合并编制。

　　(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现的净利润或发生的净亏损

　　1、被投资单位实现的净利润

　　按照持股比例计算应享有的份额：

　　借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

　　2、被投资单位发生净亏损

　　按照持股比例计算应分担的份额：做相反的会计分录。

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　但要注意：确认损失时，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。

　　3、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润

　　被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业按照持股比例计算应分得的部分：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　收到现金股利或利润时：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　注意：被投资单位宣告发放的股票股利，因为被投资方所有者权益总额不变，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　　　　　　2011会计职称《初级会计实务》辅导讲义汇总