五、应收款项的减值

　　(一)应收款项减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

　　(二)计提坏账准备的会计处理

　　企业应当设置“坏账准备”科目。属于应收款项的备抵科目。

　　企业当期计提的坏账准备应当记入“资产减值损失”。

　　(1)坏账准备的计提

　　坏账准备可按以下公式计算：

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目调整前的贷方(或借方)余额

　　或者：

　　当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数，即加上借方余额)

　　注意：

　　计算结果为正数——补提

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　计算结果为负数——转回多提数(作相反分录)

　　(2)企业发生坏账损失时

　　企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款、其他应收款等科目

　　(3)已确认并转销的应收款项以后又收回时：

　　借：应收账款、其他应收款等科目

　　贷：坏账准备

　　同时：

　　借：银行存款

　　贷：应收账款、其他应收款等科目

　　也可以按照实际收回的金额，只做一个会计分录：

　　借：银行存款

　　贷：坏账准备

　　(即：已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额)。

　　(2)应收款项作坏账转销

　　坏账准备

　　①确认的坏账损失 ①计提(或补提)的坏账准备

　　②转回多提的坏账准备 ②收回已转销的坏账

　　注意：一定要搞清楚“账面余额”与“账面价值”的区别：

　　账面价值=账面余额-备抵项目金额

　　如：

　　应收账款的账面余额=应收账款账户的期末余额

　　应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备的账面余额

　　固定资产的账面价值=固定资产的账面余额-累计折旧-固定资产减值准备

　　无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销-无形资产减值准备

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