⑥2010年1月3日处置交易性金融资产时：

　　借：银行存款　　　　　　 　515

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　 480

　　——公允价值变动　 30(60-30)

　　投资收益 5

　　同时：

　　借：公允价值变动损益　　 30(60-30)

　　贷：投资收益 30

　　或将两个分录合并：

　　借：银行存款　　　　　　　 515

　　公允价值变动损益　　　　 30(60-30)

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　 480

　　——公允价值变动　　30(60-30)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　35(差额)

　　(2)

　　该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37(万元)。

　　【例题2·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为(　　)万元。(2007年注册会计师考试)

　　A.2700 B.2704

　　C.2830 D.2834

　　【答案】B

　　【解析】入账价值=2830-126=2704(万元)。

　　【例题3·单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为(　　)万元。(2007年会计师考试)

　　A.810 B.815 C.830 D.835

　　【答案】A

　　【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以该项交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。

　　【例题4·单选题】甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为(　　) 万元。(2007年注册会计师考试)

　　A.100 B.116 C.120 D.132

　　【答案】B

　　【解析】应确认的投资收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(万元)。

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