(3)货款尚未支付，材料已经验收入库。在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账;如果发票账单未到也无法确定实际成本时，期末应按照暂估价值记账，下期初做相反的会计分录予以冲回。

　　期末，按材料的暂估价值：

　　借：原材料

　　贷：应付账款——暂估应付账款

　　下期初做相反的会计分录予以冲回(原账冲回)。

　　(4)货款已经预付，材料尚未验收入库。

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　材料验收入库时：

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：预付账款

　　预付款项不足，补付货款时：

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　退回多付的款项，做相反的分录。

　　2.发出材料的核算

　　发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。

　　借：生产成本(或：制造费用、销售费用、管理费用、委托加工物资、在建工程等)

　　贷：原材料等

　　注意：材料采用实际成本核算时，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。

　　(二)采用计划成本核算

　　材料采用计划成本核算，其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，计算材料成本差异率，通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　1.基本核算程序

　　采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下：

　　(1)企业应先制定各种材料的计划成本目录。

　　(2)平时收到材料时，应按计划单位成本计算出收入材料的计划成本，填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。

　　(3)平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　注意：发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。

　　2.科目设置

　　采用计划成本核算时，使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

　　(1)“材料采购” 账户

　　借方登记外购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异;贷方登记已入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异;如有余额，在借方，表示尚未入库(在途)材料的实际成本。

　　(2)“原材料”账户

　　借方登记入库材料的计划成本;贷方登记出库材料的计划成本;余额在借方，表示库存材料的计划成本。

　　(3)“材料成本差异” 账户

　　借方登记两项：①已入库材料的超支差异(实际成本大于计划成本);②出库材料负担的节约差异。贷方登记两项：①已入库材料的节约差异(实际成本小于计划成本);②出库材料负担的超支差异。该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本);如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本)。

　　【例题16·多选题】“材料成本差异”账户贷方可以用来登记(　　)。

　　A.购进材料实际成本小于计划成本的差额

　　B.发出材料应负担的超支差异

　　C.发出材料应负担的节约差异

　　D.购进材料实际成本大于计划成本的差额

　　【答案】AB

　　【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账

　　户的贷方;发出材料的超支差异，在材料成本差异账户贷方反映。

　　③“材料成本差异”账户：借方登记两项：①已入库材料的超支差异(实际成本大于计划成本)，②出库材料负担的节约差异;贷方登记两项：①已入库材料的节约差异(实际成本小于计划成本)，②出库材料负担的超支差异;该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本);如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本)。

　　【例题16·多选题】“材料成本差异”账户贷方可以用来登记( )。

　　A.购进材料实际成本小于计划成本的差额

　　B.发出材料应负担的超支差异

　　C.发出材料应负担的节约差异

　　D.购进材料实际成本大于计划成本的差额

　　【答案】AB

　　【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账户的贷方;发出材料的超支差异，在材料成本差异账户贷方反映。

　　3.购入材料的核算

　　在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算(超支记借方，节约记贷方)。

　　借：材料采购(按材料实际采购成本)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　期末，将企业购入验收入库的材料：

　　借：原材料(按计划成本)

　　贷：材料采购

　　同时结转入库材料的差异：

　　如为超支：

　　借：材料成本差异

　　贷：材料采购

　　如为节约：做相反的分录。

　　也可以将上述合并：

　　借：原材料(按计划成本)

　　材料成本差异(入库材料的超支差异)

　　贷：材料采购(按实际成本)

　　材料成本差异(入库材料的节约差异)

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