4.发出材料的核算

　　(1)结转发出材料的计划成本。

　　借：生产成本(或：制造费用、销售费用、管理费用等)

　　贷：原材料(按计划成本)

　　(2)结转发出材料应负担的成本差异。将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　①如为超支(差异率为正数)：

　　借：生产成本(或：制造费用、销售费用、管理费用等)

　　贷：材料成本差异

　　②如为节约(差异率为负数)，做相反的分录。

　　材料成本差异率的计算公式如下：

　　本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

　　注意分子的正负号：超支要加，节约要减。

　　注意分母的范围：不含暂估入库的材料计划成本。

　　本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1±材料成本差异率)

　　注意：超支要加，节约要减。

　　【例题17·单选题】某工业企业月初库存原材料计划成本为18 500元，材料成本差异贷方余额为l 000元，本月10日购入原材料的实际成本为42 000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20 000元。本月发出材料的实际成本为( )元。

　　A.20 000 B.39 678.33

　　C.19 833.33 D.40322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差异率=(一1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%

　　本期发出材料应负担的成本差异=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)

　　本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833.33(元)

　　或：

　　本月发出材料的实际成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)

　　【例题18·判断题】企业发出各种材料应负担的成本差异可按当月材料成本差异率计算，若发出的材料在发出时就要确定其实际成本，则也可按上月材料成本差异率计算。( )

　　【答案】正确

　　【例题19·单选题】(2007年考题·单选)企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。

　　A.超支5 B.节约5

　　C.超支15 D.节约15

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%

　　当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(超支)

　　【例题20·判断题】(2008年考题·判断)企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。( )

　　【答案】正确

　　【例题21·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为( )万元。(2009年)

　　A.798 B.800 C.802 D.1604

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;

　　2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(万元)。

　　注意：计划成本法是初级会计实务每年都会考到的知识点，在初级历年考试中必定会出一道题目。

　　三、包装物

　　(一)包装物的内容

　　其核算内容包括：

　　1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;

　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物;

　　3.随同商品出售而单独计价的包装物;

　　4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　(二)包装物的账务处理

　　企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

　　①对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，计入生产成本。

　　如为实际成本核算：

　　借：生产成本

　　贷：周转材料——包装物

　　如为计划成本核算：

　　借：生产成本

　　材料成本差异(如为节约，即差异率为负数)

　　贷：周转材料——包装物

　　材料成本差异(如为超支，即差异率为正数)

　　②随同商品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。

　　如为实际成本核算：

　　借：销售费用

　　贷：周转材料——包装物

　　如为计划成本核算：

　　借：销售费用

　　材料成本差异(如为节约，即差异率为负数)

　　贷：周转材料——包装物

　　材料成本差异(如为超支，即差异率为正数)

　　③随同商品出售单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入;另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

　　确认收入时：

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　结转销售成本时：

　　如为实际成本核算：

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料——包装物

　　如为计划成本核算：

　　借：其他业务成本

　　材料成本差异(如为节约，即差异率为负数)

　　贷：周转材料——包装物

　　材料成本差异(如为超支，即差异率为正数)

　　多次使用的包装物，应当根据使用次数分次进行摊销。

　　【例题22·多选题】随同商品出售的包装物，其实际成本可计入( )。

　　A.销售费用 B.生产成本

　　C.制造费用 D.其他业务成本

　　【答案】AD

　　【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入销售费用，随同商品出售且单独计价的包装物的实际成本应计入其他业务成本，生产领用包装物的实际成本应计入生产成本。

　　【例题23·单选题】随同产品出售单独计价的包装物，应于发出时按其实际成本计入(　　)账户中。

　　A.其他业务成本 　 B.管理费用

　　C.销售费用 　　　 D.主营业务成本

　　【答案】A

　　【解析】随同产品出售单独计价的包装物，其收入应计入其他业务收入，因此，发生的成本应计入其他业务成本。

　　【例题24·单选题】随同产品出售但不单独计价的包装物，应于发出时按其实际成本计入( )中。

　　A.其他业务成本　　B.管理费用

　　C.销售费用　　　　D.主营业务成本

　　【答案】C

　　【解析】随同产品出售但不单独计价的包装物，未形成收入，其成本应计入销售费用。

　　【例题25·单选题】企业销售产品领用不单独计价包装物一批，其计划成本为8000元，材料成本差异率为1%，此项业务企业应计入销售费用的金额为(　　)元。

　　A.8000　 B.7920

　　C.8080　 D.0

　　【答案】C

　　【解析】应计入销售费用的金额=8000+8000×1%=8000×(1+1%)=8080(元)。

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