六、库存商品

　　(一)库存商品的内容

　　库存商品具体包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理。

　　(二)库存商品的账务处理

　　1.验收入库商品的会计处理

　　当库存商品生产完成并验收入库时：

　　借：库存商品

　　贷：生产成本——基本生产成本

　　2.销售商品的会计处理

　　企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　库存商品采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本：

　　借：商品进销差价

　　贷：主营业务成本

　　注意：商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。

　　1.毛利率法。

　　计算公式如下：

　　销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

　　本期销售成本=销售净额×(1-上期实际或本期计划毛利率)

　　期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

　　【例题31·单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2009年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末结存存货成本为(　)万元。

　　A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200

　　【答案】C

　　【解析】销售成本=(3 000-300)×(1-30%)=1 890(万元);

　　2月末存货成本=1 200+2 800-1 890=2 110(万元)。

　　2.售价金额核算法。

　　计算公式如下：

　　商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品的进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%

　　本期销售商品的成本=本期商品销售收入×(1-商品进销差价率)

　　期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

　　【例题32·单选题】(2008年考题·单选)某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元;本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为( )万元。

　　A.46 B.56 C.70 D.80

　　【答案】B

　　【解析】商品进销差价率=〔(46-30)+(54-40)〕/(46+54)=30%;销售商品应该结转的实际成本=80×(1-30%)=56(万元)

　　【例题33·判断题】(2007年考题·判断)采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。( )

　　【答案】错误

　　【解析】期末结存商品的实际成本应该是本期商品销售收入乘以(1-进销差价率)。

　　七、存货清查

　　1.存货盘盈的核算

　　企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目;在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

　　2.存货盘亏及毁损的核算

　　批准前：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：原材料(或库存商品)

　　批准后：

　　借：原材料 (入库的残料价值)

　　其他应收款(保险公司和过失人的赔款)

　　管理费用 (属于一般经营损失的部分)

　　营业外支出(属于非常损失的部分)

　　贷：待处理财产损溢

　　特别注意：存货盘亏毁损的净损失：属于一般经营损失的部分(收发计量、自然损耗、保管不善等)，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分(火灾、水灾等)，记入“营业外支出”科目。

　　【例题34·单选题】企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是(　　)。

　　A.管理不善造成的存货净损失

　　B.自然灾害造成的存货净损失

　　C.应由保险公司赔偿的存货损失

　　D.应由过失人赔偿的存货损失

　　【答案】A

　　【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，计入“其他应收款”科目;自然灾害造成的存货净损失，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。

　　【例题35·单选题】下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是(　　)。

　　A.计量差错引起的原材料盘亏

　　B.自然灾害造成的原材料净损失

　　C.原材料运输途中发生的合理损耗

　　D.人为原因造成的原材料损失

　　【答案】B

　　【解析】计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用;自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出;原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处理;人为原因造成的原材料损失应计入其他应收款。

　　【例题36·多选题】企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先计入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入(　　)。

　　A.管理费用　　 B.资本公积

　　C.营业外支出　 D.其他应收款

　　【答案】ACD

　　【解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分不同情况进行处理：属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用;对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理;对于自然灾害等原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后计入“管理费用”账户，不会涉及到资本公积的处理。

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