八、存货减值

　　(一)存货跌价准备的计提和转回

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　注意：可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

　　存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益(资产减值损失)。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(与计提准备做相反的分录)。

　　(二)存货跌价准备的会计处理

　　企业应当设置“存货跌价准备”科目。

　　当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

　　已经计提了存货跌价准备的存货，已经销售，企业在结转存货销售成本时，同时结转(转销)存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

　　【例题37·单选题】某企业2008年12月31日存货的账面余额为20000元，预计可变现净值为19000元。2009年12月31日存货的账面余额仍为20000元，预计可变现净值为21000元。则2009年末应冲减的存货跌价准备为(　　)元。

　　A. 1000　　B. 2000

　　C. 9000　　D. 3000

　　【答案】A

　　【解析】当存货的账面余额低于其可变现净值时，只需将以前计提的存货跌价准备冲回。

　　【例题38·单选题】某企业2009年12月31日，甲存货的实际成本为120万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为10万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价130万元。假定甲存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元，2009年12月31日应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.-3 B.0 C.3 D.2

　　【答案】A

　　【解析】甲存货的成本=120(万元);可变现净值为=产成品售价130-估计加工成本

　　10-估计销售费用2=118(万元)，成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备2万元，由于存货跌价准备账户的期初余额为5万元，所以应该冲减已经计提的存货跌价准备3万元。

　　【例题39·单选题】某公司对期末存货采用成本与可变观净值孰低计价。2009年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元.预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项存货应计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.O B.4 C.16 D.20

　　【答案】B

　　【解析】自制半成品的成本40万元，可变现净值=60—16一8=36(万元)，该项存货应计提的跌价准备=40一36=4(万元)

　　【例题40·单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。(2007年)

　　A.-10 B.0 C.10 D.12

　　【答案】D

　　【解析】乙存货的成本=100(万元);乙存货的可变现净值为=110-20-2=88(万元)，成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备(100-88)=12(万元)。

　　【例题41·综合题】

　　甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。

　　甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：

　　(1)6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　　(2)6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。

　　(3)6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。

　　(4)6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

　　(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元.经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。

　　(6)6月份发出材料情况如下：

　　①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。

　　②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。

　　③6月30日对外销售发出W材料600千克。

　　(7)6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他因素。(2009年)

　　要求：

　　(1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录。

　　(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。

　　(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。

　　②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。

　　③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。

　　(4)计算甲公司6月30日W材料账面余额。

　　(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。

　　(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。

　　(“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录。

　　①借：原材料——W材料　　　　　　　　　　　217.8

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　36.72

　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　　　254.52

　　收到剩余资金：

　　借：银行存款　　　　45.48(300-254.52)

　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　45.48

　　②借：原材料——W材料　　　　　　　　　　163.4

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　27.71

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　191.11

　　③借：原材料——W材料　　　　　　　　　　1415

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　240.55

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　1655.55

　　④借：银行存款　　　　 200.07

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　171

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　29.07

　　(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。

　　W材料加权平均成本

　　=(期初385+购入217.8+购入163.4+购入1415)/(1400+800+590+5000)

　　=0.28(万元/千克)

　　(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。

　　批准前：

　　借：待处理财产损溢　　　　　16.38

　　贷：原材料——W材料　 14(50×0.28)

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　2.38

　　批准后：

　　借：营业外支出　　　　　　　6.38

　　其他应收款　　　　　　　10

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　16.38

　　②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。

　　产品的定额分配率=2000千克×0.28/(24千克/件×20件+52千克/件×10件)=0.56万元/千克

　　A产品的成本=20件×24千克/件×0.56万元/千克=268.8(万元)

　　B产品的成本=10件×52千克/件×0.56万元/千克=291.2(万元)

　　③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。

　　借：生产成本——A产品　　268.8

　　——B产品　　291.2

　　制造费用　　　　　　　196　(0.28×700)

　　管理费用　　　　　　　126　(0.28×450)

　　贷：原材料——W材料　　 882

　　借：委托加工物资　　　 28

　　贷：原材料　　　　　　　 28

　　结转销售材料的成本：

　　借：其他业务成本　　　168

　　贷：原材料——W材料　　　168

　　(4)计算甲公司6月30日W材料账面余额。

　　W材料月末账面余额(成本)=期初385+购入(217.8+163.4+1415)-损失14-领用882-加工28-销售168=1089.2(万元)

　　(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。

　　W材料可变现净值=1000(已知)

　　应计提的存货跌价准备(应提数)=成本1089.2-可变现净值1000=89.2(万元)

　　由于已提数为0，所以应补提89.2(万元)

　　借：资产减值损失　　　　89.2

　　贷：存货跌价准备　　　　　89.2

　　(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。

　　存货项目的金额=生产成本(A产品)268.8+生产成本(B产品)291.2+制造费用196+委托加工物资28+原材料1089.2-存货跌价准备89.2=1784(万元)。

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