三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

　　账户设置：在“长期股权投资”账户下，设置三个明细科目“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”。

　　核算特点：“长期股权投资”账户要随着被投资方所有者权益的变动(如被投资方实现净利润、发生净亏损、宣告发放现金股利、资本公积的变动)，投资方要按持股比例计算享有或分担的份额，调整“长期股权投资”账户的账面价值。

　　具体账务处理过程如下：

　　(一)取得长期股权投资后，必须考虑是否对初始投资成本的调整

　　必须注意：权益法下，长期股权投资的初始投资成本确定后，要比较“初始投资成本”与“投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，考虑是否对初始投资成本进行调整。

　　区分两种情况：

　　①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

　　按照初始投资成本：

　　借：长期股权投资——成本

　　贷：银行存款

　　②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要调整已确认的初始投资成本，并计入“营业外收入”。

　　按照初始投资成本：

　　借：长期股权投资——成本

　　贷：银行存款

　　按其差额：

　　借：长期股权投资——成本

　　贷：营业外收入

　　注意：两个分录也可以合并编制。

　　(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现的净利润或发生的净亏损

　　1、被投资单位实现的净利润

　　按照持股比例计算应享有的份额：

　　借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

　　2、被投资单位发生净亏损

　　按照持股比例计算应分担的份额：做相反的会计分录。

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　但要注意：确认损失时，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。

　　3、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润

　　被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业按照持股比例计算应分得的部分：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　收到现金股利或利润时：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　注意：被投资单位宣告发放的股票股利，因为被投资方所有者权益总额不变，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　(三)被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动(主要是资本公积的变动)，企业按持股比例计算应享有的份额：

　　借或贷：长期股权投资——其他权益变动

　　贷或借：资本公积——其他资本公积

　　(四)长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为“投资收益”。注意：同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

　　注意：处置时的会计处理基本上同“成本法”。只是在权益法下，如果投资方在持有期间已确认了资本公积，在处置长期股权投资时，要同时结转资本公积，转入“投资收益”)

　　其会计处理是：

　　借：银行存款 (按实际收到的金额)

　　长期股权投资减值准备 (按原已计提的减值准备)

　　贷：长期股权投资 (按该长期股权投资的账面余额)

　　应收股利 (按尚未领取的现金股利或利润)

　　投资收益 (差额，或记借方)

　　同时，还应结转原记入资本公积的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　注意：如果部分处置，按比例结转资本公积。

　　【例题4·单选题】甲公司于2009年1月1日以货币资金购入乙公司发行在外股份的25%，作为长期股权投资，采用权益法进行核算。实际支付价款500万元，另支付相关税费25万元，同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2 400万元。甲公司调整后的投资成本应为( )万元。

　　A. 500　　 B. 525

　　C. 600　　 D. 2 400

　　【答案】C

　　【解析】长期股权投资的初始投资成本=500+25=525(万元);享有的被投资方可辨认净资产的份额=2 400×25%=600(万元);初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产的份额的差额，应该调整增加长期股权投资的成本，调整后的金额为600万元。

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