(2)出包工程。

　　企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款等

　　工程完成时按合同规定补付的工程款，分录同上。

　　工程达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　(三)固定资产的折旧

　　1.固定资产折旧概述

　　折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

　　应计折旧额----是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　使用寿命、净残值一经确定，不得随意变更。

　　影响折旧的因素主要有以下几个方面：

　　(1)固定资产原价

　　(2)预计净残值

　　(3)固定资产减值准备

　　(4)固定资产的使用寿命

　　企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：

　　①该项资产预计生产能力或实物产量;

　　②该项资产预计有形损耗;

　　③该项资产预计无形损耗;

　　④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

　　计提折旧的范围：

　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

　　第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　第二，单独计价入账的土地。

　　在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

　　(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　注意：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　【例题3·多选题】下列各项固定资产，不应当计提折旧的有( )。

　　A.季节性停用的固定资产

　　B.单独计价入账的土地

　　C.经营租入的固定资产

　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　【答案】BCD

　　【解析】两种情况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的;二是已经提

　　足折旧继续使用的固定资产。

　　【例题4·多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有( )。(2007年)

　　A.闲置的固定资产

　　B.单独计价入账的土地

　　C.经营租出的固定资产

　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　【答案】AC

　　【解析】选项B单独计价入账的土地是不计提折旧的。

　　【例题5·多选题】下列各项，影响固定资产折旧的因素有( )。(2007年)

　　A.预计净残值

　　B.原价

　　C.已计提的减值准备

　　D.使用寿命

　　【答案】ABCD

　　【例题6·判断题】(2007年考题·判断)对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。( )

　　【答案】错误

　　【解析】不应调整已计提折旧。

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