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2011年会计职称考试《初级会计实务》强化辅导(6)

考试吧整理了2011年会计职称考试《初级会计实务》强化辅导,帮助考生备考。

  【例题13·多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述,正确的有( )。(2009年)

  A.提前报废的固定资产不再补提折旧

  B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

  C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧

  D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

  【答案】AC

  【解析】选项B,固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更,当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的,应当改变固定资产折旧方法;选项D,自行建造的固定资产,已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧,待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

  (四)固定资产的后续支出

  固定资产的后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

  ①固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本(资本化),如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产的确认条件的,在发生时直接计入当期损益。

  ②固定资产的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等(费用化)。企业发生的大修理费用,有确凿证据表明,符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本(资本化)。

  在对固定资产发生可资本化的后续支出后,企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

  企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,借记“销售费用”科目,贷记“银行存款”等科目。

  (五)固定资产的处置

  固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

  具体包括以下几个环节:

  1、固定资产转入清理

  借:固定资产清理 (按该项固定资产的账面价值)

  累计折旧 (按已计提的累计折旧)

  固定资产减值准备(按已计提的减值准备)

  贷:固定资产 (按其账面原价)

  2、发生的清理费用等

  借:固定资产清理 (按清理过程中应支付的相关税费)

  贷:银行存款

  应交税费——应交营业税(处置不动产)

  3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

  借:银行存款(或原材料等)

  贷:固定资产清理

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  4、保险赔偿等的处理

  借:其他应收款

  贷:固定资产清理

  5、清理净损益的处理

  ①如为借方余额,属于净损失:

  借:营业外支出

  贷:固定资产清理

  ②如为贷方余额,属于净收益:

  借:固定资产清理

  贷:营业外收入

  【例题14·单选题】某企业对账面原价为110万元,累计折旧为70万元的某一项固定资产(不动产)进行清理。清理时发生清理费用5万元,清理收入100万元(按5%的营业税率交纳营业税,其他税费略)。该固定资产的清理净收入为( )万元。

  A. 50 B. 35

  C. 41 D. 45

  【答案】A

  【解析】该固定资产的清理净收入=100-(110-70)-5-100×5%=50(万元)

  【例题15·多选题】下列各项中,会对处置固定资产损益有影响的因素有( )。

  A.累计折旧 B.营业税

  C.增值税 D.清理净收入

  【答案】ABD

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