二、应付职工薪酬的账务处理

　　企业应当通过“应付职工薪酬”科目。

　　1、货币性职工薪酬

　　确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

　　分配(计提)职工的各项薪酬(根据不同受益对象、或岗位)：

　　借：生产成本(生产工人的薪酬)

　　制造费用(车间管理人员的薪酬)

　　劳务成本(提供劳务人员的薪酬)

　　管理费用(行政管理人员的薪酬)

　　销售费用(专设销售机构人员的薪酬)

　　在建工程(由在建工程负担的薪酬)

　　研发支出(由研发支出负担的职工薪酬)

　　贷：应付职工薪酬——工资

　　——职工福利费

　　——工会经费

　　——职工教育经费

　　——社会保险费

　　——住房公积金

　　计量应付职工薪酬时：①国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提(如“五险一金”、工会经费、职工教育经费)。②国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

　　向职工支付工资、奖金、津贴等：

　　借：应付职工薪酬——工资

　　贷：银行存款、库存现金

　　企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)：

　　借：应付职工薪酬——工资

　　贷：其他应收款、应交税费——应交个人所得税

　　企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：

　　借：应付职工薪酬——职工福利费

　　——工会经费

　　——职工教育经费

　　——社会保险费

　　——住房公积金

　　贷：银行存款、库存现金

　　2、非货币性薪酬

　　企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值(一定注意包含增值税销项税额)，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　决定发放时：

　　借：生产成本(发放给生产工人)

　　制造费用(发放给车间管理人员)

　　管理费用(发放给行政管理人员)

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　发放给职工时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　借：管理费用、生产成本、制造费用等

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　同时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：累计折旧

　　注意：上述会计分录不得合并编制。

　　租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

　　借：管理费用、生产成本、制造费用

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

　　支付租赁住房租金：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：银行存款

　　注意：

　　1、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益(管理费用)和应付职工薪酬。

　　2、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬”科目核算。

　　借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金

　　贷：应付职工薪酬

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