四、应交营业税

　　(一)营业税概述

　　(二)应交营业税账务处理

　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。

　　企业对外提供应税劳务，按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税

　　企业出售不动产时，计算应交的营业税：

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交营业税

　　实际交纳营业税时：

　　借：应交税费——应交营业税

　　贷：银行存款

　　五、其他应交税费

　　企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。

　　(一)应交资源税

　　企业对外销售应税产品应交纳的资源税：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交资源税

　　企业自产自用应税产品而应交纳的资源税：

　　借：生产成本(或制造费用)

　　贷：应交税费——应交资源税

　　【例题6·多选题】企业自产自用的应税矿产品应交资源税，应计入( )科目。

　　A.制造费用

　　B.生产成本

　　C.主营业务成本

　　D.营业税金及附加

　　【答案】AB

　　【解析】企业销售产品的应交资源税计入“营业税金及附加”，自产自用产品应交资源税计入“生产成本”或“制造费用”。

　　(二)应交的城市维护建设税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税

　　(三)应交教育费附加

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交教育费附加

　　(四)应交土地增值税

　　企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：

　　①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的：

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　②土地使用权在“无形资产”科目核算的：

　　借：银行存款 (按实际收到的金额)

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　营业外支出(如为借方差额)

　　贷：无形资产

　　应交税费——应交土地增值税

　　营业外收入(如为贷方差额)

　　(五)应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费：

　　借：管理费用

　　贷：应交税费——应交房产税(应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)

　　【例题7·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2009年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，耕地占用税70万元，车船税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是( )万元。

　　A.1 190.5 B.1 120.5

　　C.1 121.5 D.1 122

　　【答案】B

　　【解析】印花税和耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850+150+0.5+120=1 120.5(万元)。

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