(二)盈余公积

　　盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。公司制企业应按照净利润(减去弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积;非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时，可以不再提取。

　　注意：在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润。

　　公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。

　　企业提取的盈余公积可用于：弥补亏损、转增资本、派发现金股利或利润等。

　　企业应设置“盈余公积”科目，并分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

　　1、提取盈余公积：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积(或提取任意盈余公积)

　　贷：盈余公积

　　2、盈余公积补亏：

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　3、用盈余公积转增资本：

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(或“股本”)

　　4、用盈余公积发放现金股利或利润：

　　借：盈余公积

　　贷：应付股利

　　支付股利时：

　　借：应付股利

　　贷：银行存款

　　【例题3·单选题】下列各项，会影响所有者权益总额发生增减变动的是(　　)。

　　A.支付已宣告的现金股利

　　B.股东大会宣告派发现金股利

　　C.实际发放股票股利

　　D.盈余公积补亏

　　【答案】B

　　【解析】选项A：支付已宣告的现金股利，借记“应付股利”，贷记“银行存款”，资产减少，负债减少，所有者权益不变;选项B：股东大会宣告派发现金股利，借记“利润分配”，贷记“应付股利”，增加负债的同时减少所有者权益;选项C：实际发放股票股利，借记“利润分配”，贷记“股本”，为所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额的变化;选项D：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配”，为所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额的变化。

　　【例题4·多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有( )。(2007年考题)

　　A.宣告发放股票股利

　　B.资本公积转增资本

　　C.盈余公积转增资本

　　D.接受投资者追加投资

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的。

　　【例题5·单选题】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2009年1月1日留存收益为( 　)万元。

　　A.32 B.38 C.70 D.87

　　【答案】C

　　【解析】企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润，所以2009年1月1日留存收益=38+32=70(万元)。

　　【例题6·多选题】下列各项，构成企业留存收益的有( )。(2007年考题)

　　A.资本溢价

　　B.未分配利润

　　C.任意盈余公积

　　D.法定盈余公积

　　【答案】BCD

　　【解析】留存收益包括：未分配利润与盈余公积，选项A不属于留存收益。

　　【例题7·多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有( 　 )。(2008年考题)

　　A.盈余公积补亏

　　B.计提法定盈余公积

　　C.盈余公积转增资本

　　D.计提任意盈余公积

　　【答案】ABD

　　【解析】通过分录分析：

　　选项A：盈余公积补亏，不会引起留存收益变动。

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配—盈余公积补亏

　　选项B：计提法定盈余公积，不会引起留存收益变动。

　　借：利润分配—提取法定盈余公积

　　贷：盈余公积

　　选项C：盈余公积转增资本，会使留存收益减少。

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　选项D：计提任意盈余公积，不会引起留存收益变动。

　　借：利润分配—提取任意盈余公积

　　贷：盈余公积

　　【例题8·单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是(　 )。(2009年考题)

　　A.资本公积转增资本

　　B.盈余公积补亏

　　C.盈余公积转增资本

　　D.以当年净利润弥补以前年度亏损

　　【答案】 C

　　【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，只要影响盈余公积或者未分配利润，都会导致留存收益的变动。用分录进行分析：

　　选项A：资本公积转增资本，不涉及留存收益，留存收益的总额不变。

　　借：资本公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　选项B：盈余公积补亏，留存收益一增一减，总额不变。

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配—盈余公积补亏

　　选项C：盈余公积转增资本，留存收益减少。

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　选项D：以当年净利润弥补以前年度亏损，不需专门做分录，只要将本年利润转入利润分配——未分配利润，自然弥补。留存收益总额不变。

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