三、商品已经发出，但不符合销售商品收入确认条件的商品

　　如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

　　需要指出：发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额：

　　借：应收账款

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

　　注意：如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。

　　企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本：

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　待已发出商品满足收入确认条件时，一方面应确认收入，一方面应结转销售成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　注意：“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

　　【例题2· 单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是( 　)。(2007年考题)

　　A.在途物资 B.发出商品

　　C.库存商品 D.主营业务成本

　　【答案】B

　　【解析】分录是：

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　注意：企业发出了商品，但不符合收入确认条件，应做上述会计核算。

　　【例题3· 判断题】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。(　 )(2009年考题)

　　【答案】√

　　【例题4· 判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。(　 ) (2009年考题)

　　【答案】 ×

　　【解析】这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。

　　四、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

　　(一)商业折扣

　　商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　　企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　(二)现金折扣

　　现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：

　　企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

　　特别注意：在计算现金折扣时，销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。

　　【例题5· 单选题】甲工业企业销售产品每件230元，若客户购买达到100件及以上的，可得到20元/件的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月16日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)

　　A. 714 B. 0

　　C. 210 D. 420

　　【答案】 D

　　【解析】 应给予客户的现金折扣=(230-20)×100×2%=420(元)

　　【例题6· 判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期“财务费用”。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】 对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。

　　【例题7· 单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为(　 )元。(2009年考题)

　　A.118 800 B.137 592

　　C.138 996 D.140 400

　　【答案】 C

　　【解析】该企业收款金额=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。

　　注意：在此题目的分析中需要关注现金折扣计算的基础，即增值税是否考虑在内，题目条件已经明确告知，考试中要认真审核题目。

　　(三)销售折让

　　销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

　　销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。

　　已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入;如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

　　借：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　贷：银行存款(或应收账款等)

　　【例题8· 单选题】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为( 　)万元。(2008年考题)

　　A.15　　　 B.20　　　 C.35　　　 D.45

　　【答案】A

　　【解析】本题目考核了商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，三者中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。

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