七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理

　　在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用;受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

　　委托方：已经发出但尚未确认销售收入的商品成本可通过“委托代销商品”科目核算。

　　企业发出委托代销的商品时：

　　借：委托代销商品

　　贷：库存商品

　　收到受托方开具的代销清单时，根据代销清单上注明的已销商品情况，按合同或协议价确定的销售收入：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　同时结转已销商品的成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：委托代销商品

　　委托方计算确定的代销手续费：

　　借：销售费用

　　贷：应收账款

　　受托方：可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托代销商品进行核算。

　　确认代销手续费收入时：

　　借：受托代销商品款

　　贷：其他业务收入等

　　【例题9· 单选题】甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款300万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的50%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为180万元。则甲公司本年度因此项业务应确认的销售收入为( )万元。

　　A. 300 B. 180 C. 150 D. 90

　　【答案】 C

　　【解析】 A公司本年度因此项业务应确认的销售收入=300×50%=150(万元)

　　【例题10· 单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销

　　售收入的时间是( )。(2008年考题)

　　A.签订代销协议时 B.发出商品时

　　C.收到代销清单时 D.收到代销款时

　　【答案】 C

　　八、销售材料等存货的处理

　　企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为“其他业务收入”处理;结转的相关成本作为“其他业务成本”科目处理。

　　企业销售原材料等确认其他业务收入时：

　　借：银行存款(或应收账款)

　　贷：其他业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　同时，结转出售原材料等的实际成本：

　　借：其他业务成本

　　贷：原材料

　　【例题11· 判断题】企业出售原材料取得的收入计入主营业务收入中，其成本计入主营业务成本中。(　 )

　　【答案】×

　　【解析】企业出售原材料取得的收入应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。

　　【例题12· 判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。( )(2007年考题)

　　【答案】×

　　【解析】应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。

　　【例题13· 多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有(　 )。(2009年考题)

　　A.对外销售材料收入 　　B.出售专利所有权收入

　　C.处置营业用房净收益 D.转让商标使用权收入

　　【答案】AD

　　【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

　　【例题14· 计算分析题】

　　(2)3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

　　(3)销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。

　　要求：根据上述业务编制会计分录。(2007年计算题的一部分)

　　【答案】

　　(2)借：应收账款　　 　175.5

　　贷：主营业务收入　　 150

　　应交税费――应交增值税(销项税额)25.5

　　借：主营业务成本　 120

　　贷：库存商品　　　 　120

　　(3)借：主营业务收入　 　 75

　　应交税费——应交增值税(销项税额)12.75

　　贷：应收账款　　 87.75

　　借：库存商品　 　60

　　贷：主营业务成本 　60

　　【例题15· 计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：

　　(1)6月2日，向乙公司销售A商品1 600件，标价总额为800万元(不含增值税)，商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

　　(2)6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票(红字)，销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。

　　(3)6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致)，实际成本0.3万元。

　　(4)6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票(红字)。

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。

　　(2)计算甲公司6月份主营业务收入总额。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称; 答案中的金额单位用万元表示) (2009年考题 计算分析题)

　　【答案】

　　(1)

　　①借：应收账款　 795.6

　　贷：主营业务收入　 680

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 115.6

　　借：主营业务成本　 480

　　贷：库存商品　 480

　　②借：主营业务收入 　340

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 57.8

　　贷：应收账款　 397.8

　　借：库存商品　 240

　　贷：主营业务成本　 240

　　③借：生产成本　 234　(500×0.4×1.17)

　　管理费用　 18.72　(40×0.4×1.17)

　　销售费用 　28.08　(60×0.4×1.17)

　　贷：应付职工薪酬　 280.8

　　借：应付职工薪酬　 280.8

　　贷：主营业务收入　 240〔(500+40+60)×0.4〕

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 40.8

　　借：主营业务成本　 180〔(500+40+60)×0.3〕

　　贷：库存商品　 180

　　④借：主营业务收入　 60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)10.2

　　贷：银行存款　 70.2

　　注意：这里是不用对营业成本做调整，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10%的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对营业成本做调整。

　　(2)6月份主营业务收入的总额=680-340+240-60=520(万元)

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