第四节　应交税费

　　一、应交税费概述

　　根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算。

　　本节重点关注增值税、消费税、营业税、所得税。

　　二、应交增值税的核算

　　(一)一般纳税企业

　　对于一般纳税企业，要开设 “应交税费——应交增值税”科目反映。

　　200*17%=34

　　51-17=34

　　(1)应交税费——应交增值税(进项税额)

　　需要特别注意：

　　①购买固定资产(生产经营用动产)，支付的进项税额允许进行抵扣(自2009年1月1日起)

　　②购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。

　　(2)应交税费——应交增值税(销项税额)

　　销售产品，款项尚未收到：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　★注意：

　　①销项税额=不含税价款×税率，给出的价格可能是不含增值税的价格，用这个价格乘以税率就计算出销项税额;也有可能给出的价格是含税的，要还原成不含税价格，进一步再计算。

　　②特殊情况：视同销售行为

　　用自产产品发放职工福利：

　　借：生产成本等

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　对外投资，对外捐赠等，这些产品离开企业了，会计上要确认为主营业务收入，计算应交税费——应交增值税(销项税额)。

　　借：长期股权投资\营业外支出等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　③非生产经营用动产(比如房屋建筑物)领用自产产品：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　生产经营用动产(比如机器设备)领用自产产品：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　(3)进项税额转出

　　企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，此时，无法形成销项税额，应将其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目贷方转入相关科目。

　　(4)实际交纳增值税

　　实际交纳增值税时

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　(二)小规模纳税企业

　　小规模纳税企业都是含税价格，需要把此含税价格转换成不含税的价格，然后在乘以税率计算出应交税费——应交增值税。

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