三、应交消费税的核算

　　(一)消费税概述

　　消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

　　(二)应交消费税的账务处理

　　1.销售应税消费品

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　2.自产自用应税消费品

　　借：在建工程等

　　贷：应交税费——应交消费税

　　3.委托加工应税消费品

　　企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款，受托方按照应交税款金额：

　　借：应收账款

　　银行存款

　　贷：应交税费——应交消费税

　　委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本：

　　借：委托加工物资

　　贷：应付账款

　　银行存款

　　委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税：

　　借：应交税费——应交消费税

　　贷：应付账款

　　银行存款

　　【例题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代缴的消费税为80 000元(不考虑增值税)。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。

　　『正确答案』

　　(1)如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业的有关会计分录如下：

　　借：委托加工物资　　　　　1 000 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　1 000 000

　　借：委托加工物资　　　　　　200 000

　　应交税费——应交消费税　 80 000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　280 000

　　借：原材料　　　　　　　　1 200 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　1 200 000

　　(2)如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，该企业的有关会计分录如下：

　　借：委托加工物资　　　　　1 000 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　1 000 000

　　借：委托加工物资　　　　　　280 000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　280 000

　　借：原材料　　　　　　　　1 280 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　1 280 000

　　(3)乙企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的会计分录如下：

　　借：应收账款　　　　　　　　 80 000

　　贷：应交税费——应交消费税　　　　 80 000

　　4.进口应税消费品

　　借：材料采购

　　固定资产等

　　贷：银行存款

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