三、资产负债表的编制

　　(一)资产负债表项目的填列方法

　　资产负债表的各项目均需填列"年初余额"和"期末余额"两栏。

　　资产负债表"年初余额"栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的"期末余额"栏内所列数字填列。

　　资产负债表的"期末余额"栏内各项数字，其填列方法如下：

　　1.根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据一个总账科目的余额填列，如"交易性金融资产"、"短期借款"、"应付票据"、"应付职工薪酬"等项目;有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如"货币资金"项目，需根据"库存现金"、"银行存款"、"其他货币资金"三个总账科目余额合计数填列。

　　2.根据明细科目的余额计算填列。 主要有两对：“应收账款”和“预收账款”、 “应付账款”和“预付账款” 。

　　“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列;

　　“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列;

　　“应付账款”项目： 根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

　　“预付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列。

　　【例题12·单选题】 某企业“应付账款”科目月末贷方余额40 000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35 000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5 000元;“预付账款”科目月末贷方余额30 000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20 000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为( )元。

　　A.90 000　　　 　B.30 000

　　C.40 000　　　 　D.70 000

　　【答案】A

　　【解析】 应根据应付账款所属明细账贷方余额(35000元+5000元)和预付账款所属明细账贷方余额50000元的合计数90000元填列。

　　【例题13·计算分析题】某企业2009年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

　　该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

　　①“应收账款”项目金额为：1 600 000+600 000=2 200 000(元)

　　②“预收款项”项目金额为：100 000+1 400 000=1 500 000(元)

　　③“应付账款”项目金额为：1 800 000+60 000=1 860 000(元)

　　④“预付款项”项目金额为：400 000+800 000=1 200 000(元)

　　3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如"长期借款"项目，应根据"长期借款"总账科目余额扣除"长期借款"科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如：

　　“应收票据”项目金额=“应收票据”科目期末余额 –“坏账准备”科目期末余额

　　“应收账款”项目金额=“应收账款”科目期末余额 –“坏账准备” 科目期末余额

　　“长期股权投资”项目金额=“长期股权投资”科目期末余额 –“长期股权投资减值准备”科目期末余额

　　“固定资产”项目金额=“固定资产”科目期末余额-“累计折旧”科目期末余额-“固定资产减值准备”科目期末余额

　　“投资性房地产”项目金额=“投资性房地产”科目期末余额-“投资性房地产累计折旧”科目期末余额-“投资性房地产减值准备”科目期末余额

　　“无形资产”项目金额=“无形资产”科目期末余额-“累计摊销”科目期末余额-“无形资产减值准备”科目期末余额

　　5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、 “库存商品”、 “委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”(注意：如为贷方余额，表示节约，要减去期末贷方余额)等总账科目期末余额的汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。

　　【例题14·多选题】 资产负债表中“存货”项目的金额，应根据( )账户的余额分析填列。

　　A.材料采购　　　　　　B.材料成本差异

　　C.发出商品　　　　　　D.生产成本

　　【答案】ABCD

　　【例题15·多选题】资产负债表中下列项目，可根据总账余额直接填列的有(　　)。

　　A.交易性金融资产　　 　B.短期借款

　　C.应收账款　　　 　　　D.长期借款

　　【答案】AB

　　【例题16·单选题】2008年末某公司应收账款明细账借方余额合计为500000元，假设预收账款余额为0，当年计提的坏账准备共计80000元，则年末资产负债表上所列示的“应收账款”为( )。

　　A.500000元 B.420000元 C.560000元 D.600000元

　　【答案】B

　　【解析】年末资产负债表上所列示的“应收账款”=500000—80000=420000元

　　【例题17·单选题】资产负债表中各个项目(　　)。

　　A.都可以按账户余额直接填列

　　B.必须对账户发生额进行分析计算才能填列

　　C.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列

　　D.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列

　　【答案】D

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