【例题37·计算分析题】东方公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。产品销售成本要求逐笔结转。所得税税率25%。东方公司2009年发生如下经济业务：

　　(1)向B公司销售甲产品一批，销售价格535 000元，产品成本305 000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。

　　(2)根据债务人的财务状况，对应收账款计提20000元坏账准备。

　　(3)采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10000元，已存入银行。

　　(4)收到B公司甲产品退货。该退货系东方公司2009售出，售出时售价共计2000元，成本1750元，该货款当时已如数收存银行。东方公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票。

　　(5)年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元，公允价值为41000元。

　　(6)计提已完工工程项目的长期借款利息3 000元;用银行存款支付发生的管理费用5 000元，销售费用2 000元。

　　(7)销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。

　　(8)计算应交所得税(不考虑纳税调整事项)。

　　要求：

　　(1)编制东方公司有关经济业务的会计分录(除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目)。

　　(2)编制东方公司2009年度的利润表。

　　【答案】

　　(1)编制会计分录:

　　①向B公司销售甲产品并结转销售成本：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　625 950

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　535 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　90 950

　　借：主营业务成本　　　　　305 000

　　贷：库存商品　　　　　　　305 000

　　②对应收账款计提坏账准备：

　　借：资产减值损失　　　　20000

　　贷：坏账准备　　　　　　20000

　　③预收款存入银行：

　　借：银行存款　　　　　　10000

　　贷：预收账款　　　　　　10000

　　④销售退回：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 340

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：库存商品　　　　　　 1750

　　贷：主营业务成本　　　　 1750

　　⑤交易性金融资产公允价值变动

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　1000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　1000

　　⑥计提借款利息和支付费用：

　　借：财务费用　　　　　3 000

　　贷：应付利息　　　　　3 000

　　借：管理费用　　　　　5 000

　　销售费用　　　　　2 000

　　贷：银行存款　　　　　7 000

　　⑦计提相关税金及附加：

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　2 000

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　1 400

　　——应交教育费附加　　　　　600

　　⑧应纳税所得额=主营业务收入535000-主营业务成本305000+冲主营业务成本1750-资产减值损失20000-冲主营业务收入2000+公允价值变动损益1000-财务费用3000-管理费用5000-销售费用2000-营业税金及附加2000=198750(元)

　　应交所得税=198750×25%=49687.5(元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　49687.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　49687.5

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