第五章　费　用

　　考情分析

　　本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的费用要素的确认、计量和记录。相对于考试而言，本章属于非重点内容，主要考查客观题及简单的账务处理，所占分数也较少。

　　最近三年本章考试题型、分值分布

　　本章考试大纲要求

　　(一)掌握营业成本的组成内容和核算

　　(二)掌握营业税金及附加的内容及核算

　　(三)掌握期间费用的内容及核算

　　一、费用的概念及其主要内容

　　费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配无关的经济利益的总流出。

　　企业的费用主要包括：成本费用和期间费用。

　　费用的基本账务处理：

　　【例题·多选题】下列各项中，属于费用的有(　)。

　　A.营业税金及附加　　　　B.销售费用

　　C.管理费用　　　　　　　D.营业外支出

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。

　　二、营业成本

　　营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，在确认收入时，经已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。包括主营业务成本和其他业务成本。

　　(一)主营业务成本——销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

　　(二)其他业务成本——除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。如，销售材料的成本、随同产品出售单独计价的包装物成本等。

　　三、营业税金及附加

　　营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

　　【例题·多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有(　)。

　　A.处置无形资产应交的营业税　　　　　B.销售商品应交的增值税

　　C.销售应税产品的资源税　　　　　　　D.销售应税消费品应交的消费税

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A计入营业外收入或营业外支出，选项B计入应交税费——应交增值税(销项税额)。

　　四、期间费用

　　期间费用是企业日常活动发生的应直接计入当期损益的费用。期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。

　　(一)销售费用

　　销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出属于销售费用。

　　(二)管理费用

　　管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等。

　　(三)财务费用

　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

　　【例题·多选题】下列各项业务，在进行会计处理时应计入“管理费用”的有(　)。

　　A.行政管理部门的物料消耗

　　B.无形资产研究费用

　　C.生产车间管理人员的职工薪酬

　　D.计提的坏账准备

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C生产车间管理人员的职工薪酬应计入“制造费用”，选项D计提的坏账准备应计入“资产减值损失”。

　　相关推荐：

　　2011会计职称《初级会计实务》基础讲义汇总

　　2011初级会计职称《初级会计实务》各章重点串讲

　　2011年会计职称《初级会计实务》备考攻略