专题三　所有者权益

　　一、股本、资本溢价、库存股的结合

　　【例题1·计算题】甲上市公司2009年至2010年发生与其股票有关的业务如下：

　　(1)2009年1月1日，拥有F公司20%的股份，并对该公司具有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2009年12月31日，F公司实现净利润1 000万元，除净损益之外的所有者权益增加了100万元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有其它变化，甲上市公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

　　(2)2009年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股400万股，每股面值1元，每股发行价格5元，按发行收入的3%支付手续费，股款已全部收到并存入银行。

　　(3)2009年1月10日，接受B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料按投资合同约定的价值为10万元，增值税进项税额为1.7万元，B公司开具了增值税专用发票，合同约定价值与公允价值相符，假定不产生溢价。

　　(4)2009年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本，以盈余公积5 000万元转增资本。

　　(5)2010年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为6元。

　　(6)2010年6月26日，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销(转增资本后的资本公积——股本溢价余额为100万元，盈余公积1 000万元)。

　　要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)2009年1月1日，拥有F公司20%的股份，并对该公司具有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2009年12月31日，F公司实现净利润1 000万元，除净损益之外的所有者权益增加了100万元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有其它变化，甲上市公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　200

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　 20

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　20

　　(2)2009年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股400万股，每股面值1元，每股发行价格5元，按发行收入的3%支付手续费，股款已全部收到并存入银行。

　　借：银行存款　　　　　1 940(400×5×97%)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　400

　　资本公积　　　　　　　　　　　　1 540

　　(3)2009年1月10日，接受B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料按投资合同约定的价值为10万元，增值税进项税额为1.7万元，B公司开具了增值税专用发票，合同约定价值与公允价值相符，假定不产生溢价。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 10

　　应交税费——应交增值税(进项税额)1.7

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　(4)2009年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本，以盈余公积5 000万元转增资本。

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　4 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　4 000

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　5 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　5 000

　　(5)2010年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为6元。

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　600

　　(6)2010年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销(转增资本后的资本公积——股本溢价余额为100万元，盈余公积1 000万元)。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　100

　　资本公积　　　　　　　　　　　　100

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　400

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　600

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