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　　二、政府补助收入的确认

　　【例题】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2007年1月，甲企业实际缴纳增值税税额120万元。2007年2月，甲企业实际收到返还的增值税税额84万元。

　　『正确答案』甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　84

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　84

　　【例题】2001年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余，留归企业自行支配。

　　2001年2月1日，A企业购入1台大型科研设备(假定不需安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。

　　2009年2月1日，A企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零，A企业采用直线法计提折旧。

　　要求：编制相应会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2001年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　5 000 000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　注：递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

　　(2)2001年2月1日购入设备：

　　借：固定资产　　　　　　　 　　　4 800 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 800 000

　　(3)在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：

　　借：研发支出 　40 000(4 800 000÷10÷12)

　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　借：递延收益　41 667 (5 000 000÷10÷12)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　41 667

　　(4)2009年2月1日出售该设备：(8年后)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　960 000

　　累计折旧　 3 840 000(4 800 000÷10×8)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　4 800 000

　　借：递延收益

　　1 000 000(5 000 000-5 000 000÷10×8)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　注：递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。

　　相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

　　三、费用

　　一般是以计算题中的一个小题来出现，不会单独出主观题。

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