3.委托加工应税消费品

　　委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目。

 

　　【例题·单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是(　)。

　　A.在途物资

　　B.委托加工物资

　　C.应交税费——应交消费税

　　D.营业税金及附加

　　『正确答案』B

　　『答案解析』委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。

　　【例题·单选题】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料(非金银首饰)，发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代交的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为(　)。

　　A.30 000　　　　　B.31 000

　　C.32 700　　　　　D.22 700

　　【答案】A

 

　　4.进口应税消费品

　　企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。

　　四、应交营业税

　　(一)概述

　　营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据。

　　(二)账务处理

　　企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。

 

　　【例2-51】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：营业税金及附加　　　　　15 000

　　贷：应交税费——应交营业税　15 000

　　应交营业税=500 000×3%=15 000(元)

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