(三)归还借款

　　企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例2-61】A企业为增值税一般纳税人，于20×9年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入银行，A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 000 000元，增值税额510 000元，另支付保险等费用100 000元，设备于当日投入使用。A企业的有关会计分录如下：

　　(1)取得借款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　贷：长期借款——本金　　　　　　　　4 000 000

　　(2)支付设备款保险费时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　3 100 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)510 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　3 610 000

　　【例2-62】承【例2-61】，A企业于20×9年12月31日计提长期借款利息。该企业的有关会计分录如下：

　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　28 000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 28 000

　　20×9年12月31日计提的长期借款利息=4 000 000×8.4%÷12=28 000(元)

　　2×10年1月至2×12年10月月末预提利息分录同上。

　　注意：该长期借款是到期一次还本付息，计提未到付息期利息时通过长期借款——应计利息更加合理，考试是以教材为准的，考试时如果出现两种处理都是正确的。

　　【例2-63】承【例2-62】，2×12年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　 28 000

　　长期借款――本金　　　　　4 000 000

　　应付利息 　　　　　　　　 　980 000

　　贷：银行存款　　　 　　　　　 5 008 000

　　【例题·多选题】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有(　)。

　　A.在建工程　　　　　B.管理费用

　　C.财务费用　　　　　D.固定资产

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值，计入“在建工程”科目核算。

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