查看汇总：2012会计职称《初级会计实务》基础讲义汇总

　　第七节　应付债券及长期应付款

　　一、应付债券

　　(一)应付债券概述

　　债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行;当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行;当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。

　　(二)应付债券的账务处理

　　在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。

　　1.发行债券

　　2.发生债券利息

　　应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算;对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。

　　3.债券还本付息

　　长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例题·计算题】(根据教材例题2-64、2-65、2-66编组)

　　(1)B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行。

　　(2)B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第l7号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。

　　(3)20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。

　　『正确答案』B企业的有关会计分录如下：

　　(1)借：银行存款　　　　　　40 000 000

　　贷：应付债券——面值　　40 000 000

　　(2)借：在建工程　　　　　 　1 600 000

　　贷：应付债券——应计利息　1 600 000(40 000 000×8%÷l2×6)

　　(3)借：应付债券——面值　　　40 000 000

　　——应计利息　 9 600 000(40 000 000×8%×3)

　　贷：银行存款　　　　　　　49 600 000

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