2.实收资本的减少

　　股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目;相反增加资本公积(股本溢价)。

　　【例题·多选题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有(　)。

　　A.股本　　　　　B.资本公积

　　C.财务费用　　　D.盈余公积

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目。相反增加资本公积。

　　【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积(股本溢价)为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司应编制如下会计分录：

　　『正确答案』(1)回购本公司股份时：

　　借：库存股　　　　　　　　40 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　40 000 000

　　库存股成本=20 000 000 ×2=40 000 000(元)

　　(2)注销本公司股份时：

　　借：股本　　　　　　　　　20 000 000

　　资本公积　　　　　　　20 000 000

　　贷：库存股　　　　　　　　40 000 000

　　应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000(元)

 

　　【例3-10】承上例，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：

　　『正确答案』(1)回购本公司股份时：

　　借：库存股　　　　60 000 000

　　贷：银行存款　　　60 000 000

　　库存股成本=20 000 000 ×3=60 000 000(元)

　　(2)注销本公司股份时：

　　借：股本　　　　　　　20 000 000

　　资本公积　　　　　30 000 000

　　盈余公积　　　　　10 000 000

　　贷：库存股　　　　　　60 000 000

　　应冲减的资本公积=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000(元)

　　由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。

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