三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

　　如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。

　　企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。

　　如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。

　　“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

　　【例题·单选题】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是(　)。

　　A.在途物资

　　B.库存商品

　　C.主营业务成本

　　D.发出商品

　　『正确答案』D

　　『答案解析』已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为“发出商品”核算：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

　　【例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

　　『正确答案』

　　发出商品时：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　17 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　17 000

　　假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 100 000

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的货款，应编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 117 000

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