三、产品单位成本分析

　　主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。该表应当按照主要产品分别编制，是按产品种类反映的产品生产成本表中某些主要产品成本的进一步反映。

　　主要产品单位成本表的分析应当选择成本超支或节约较多的产品有重点地进行，以更有效地降低产品的单位成本。

　　(一)一般分析(了解)

　　(二)各主要项目分析

　　成本差异=实际成本-标准成本

　　=实际数量×实际价格-计划数量×计划价格

　　=实际数量×实际价格-实际数量×计划价格+实际数量×计划价格-计划数量×计划价格

　　=实际数量×(实际价格-计划价格)+(实际数量-计划数量)×计划价格

　　=价格差异+数量差异

 

　　1.直接材料成本的分析

　　材料消耗量变动的影响(材料数量差异)=(实际数量-计划数量)×计划价格

　　材料价格变动的影响(材料价格差异)=实际数量(实际价格-计划价格)

　　【例9-13】假定N产品20×8年成本计划规定和12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表所示。

　　直接材料计划与实际成本对比表

　　20×8年l2月

　　从前述N产品单位成本表和直接材料计划与实际成本对比表可以看出，该产品单位成本中的直接材料成本本月实际比本年计划超支50元。单位产品材料成本是材料消耗数量与材料价格的乘积，其影响因素主要在于材料消耗数量差异(量差)和材料价格差异(价差)两个方面。现用差额计算分析法计算这两个方面因素变动对直接材料成本超支的影响如下：

　　材料消耗数量变动的影响=(170-200)×16.75=-502.5(元)

　　材料价格变动的影响=170×(20-16.75)=+552.5(元)

　　两因素影响程度合计=-502.5+552.5=+50(元)

　　通过以上计算可以看出，N产品的直接材料成本虽然只超支50元，差异不大，但分析结果表明，由于材料消耗量节约(由200千克降为170千克)使材料成本降低502.5元;由于材料价格的提高(由16.75元提为20元)则使材料成本超支552.5元。两者相抵，净超支50元。由此可见，N产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理的成绩。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。

　　与此相联系，N产品的本年累计实际平均材料成本与本年计划持平(均为3 350元)，低于本月实际、上年实际平均和历史先进水平，也不一定是成本管理工作的成绩，也应比照上述方法进行量差和价差的分析。

　　2.直接人工成本分析

　　单位产品所耗工时变动的影响=(实际工时-计划工时)×计划每小时工资成本

　　每小时工资成本变动的影响=实际工时×(实际每小时工资成本-计划每小时工资成本)

　　3.制造费用的分析(了解)

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