六、固定资产及投资性房地产

　　(一)固定资产【★2010年、2009年客观题】

　　1.固定资产的概念和特征

　　同时具有以下特征的有形资产属于固定资产：

　　第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;

　　第二，使用寿命超过一个会计年度。

　　2.固定资产的确认

　　固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认：

　　(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

　　(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　【提示】在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两点：

　　第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产;

　　第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

　　3.固定资产的分类

　　【提示】由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致，但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录、进行固定资产核算的依据。

　　4.固定资产的账务处理

　　企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等。

　　(1)固定资产的取得

　　固定资产应当按照实际取得成本进行初始计量。

　　①外购固定资产

　　外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。

　　第一，购置的不需要安装的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入“固定资产”科目的借方。

　　若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以从销项税额中抵扣。

　　【拓展】根据《国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》中的规定(以下选择部分内容)：

　　一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资，下同)或者自制(包括改扩建、安装，下阿)固定资产发生的进项税额(以下简称固定资产进项税额)，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号，以下简称条例)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则)的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费应交增值税(进项税额)”科目。

　　二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

　　【链接】关于购入固定资产增值税可以抵扣的内容请结合第二章负债“应交税费—应交增值税”的知识点进行学习。

　　第二，购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

 

　　第三，如果一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　②自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目核算，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。

　　③如果企业自建固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的成本，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

 

　　【例题41·多选题】在采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入办公楼成本的有()。

　　A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

　　B.工程领用本企业自产产品涉及的增值税销项税额

　　C.生产车间为工程提供的水、电等费用

　　D.工程项目耗用的工程物资

　　【答案】BCD

　　【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。

　　【例题42·单选题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元(假定增值税不可以抵扣)，全部用于建造工程。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，提取工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为()元。

　　A.145980

　　B.145895

　　C.145555

　　D.143095

　　【答案】A

　　【解析】自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，房屋属于不动产，产生的增值税不得抵扣，要计入资产的成本。房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980(元)。

　　(2)固定资产的折旧【★2011年单选题、多选题】

　　①固定资产折旧概述

　　②影响折旧计提的因素

　　第一，固定资产原价;

　　第二，预计净残值;

　　第三，固定资产减值准备;

　　第四，固定资产的使用寿命。

　　③计提折旧的范围

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　第二，单独计价作为固定资产入账的土地。

　　在具体计提折旧时，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。

　　④折旧方法

　　折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

　　a.年限平均法

　　b.工作量法

　　c.双倍余额递减法

　　年折旧率=2÷预计使用年限×100%(直线法折旧率的两倍)

　　年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

　　在固定资产折旧年限到期的最后两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

　　d.年数总和法

　　年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%

　　年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

　　⑤固定资产折旧的账务处理

　　【例题43·单选题】某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第四年的折旧额为()元。

　　A.26400

　　B.52800

　　C.40000

　　D.39600

　　【答案】A

　　【解析】年数总和法下，第四年的折旧率=(5-3)/(5+4+3+2+1)=2/15;

　　折旧额=(200000-2000)×2/15=26400(元)。

　　【例题44·判断题】按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时期都大于按年限平均法计提的折旧额。()

　　【答案】×

　　【解析】在计提折旧的初期，双倍余额递减法计提的折旧额大于按年限平均法计提的折旧额;在计提折旧的后期，双倍余额递减法计提的折旧额小于按年限平均法计提的折旧额。

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