(3)固定资产的后续支出

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等后续支出，若是生产车间和行政管理部门等发生的，计入管理费用科目;若是专设销售机构发生的，应当在发生时计入销售费用科目。

　　【例题45·单选题】某企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为100万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出35万元，被替换部分的账面价值5万元。该生产线更新改造后的成本为()万元。

　　A.65

　　B.70

　　C.125

　　D.130

　　【答案】B

　　【解析】该生产线更新改造后的入账价值=(100-60)+35-5=70(万元)。

　　(4)固定资产的处置

　　企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用”，属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”。

 

　　【例题46·单选题】某企业出售一台设备(不考虑相关税费)，原价160000元，已提折旧45000元，出售设备时发生各种清理费用3000元，出售设备所得价款113000元。该设备出售净收益为()元。

　　A.-2000

　　B.2000

　　C.5000

　　D.-5000

　　【答案】D

　　【解析】该设备出售净收益=113000-(160000-45000+3000)=-5000(元)。

　　【例题47·多选题】企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有()。

　　A.管理费用

　　B.营业外收入

　　C.营业外支出

　　D.待处理财产损溢

　　【答案】ABC

　　【解析】企业结转固定资产清理净损益时可能涉及的套计科目有：营业外收入、营业外支出和管理费用。如果属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”;如果属于筹建期间的计入“管理费用”。

　　【例题48·计算题】甲公司2007年6月30日从银行借入资金1000000元，用于购置大型设备。借款期限为3年，年利率为5%(实际利率与合同利率一致)，分期付息，半年支付一次利息。款项已存入银行。

　　2008年1月1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付设备价款840000元(含增值税，增值税不允许抵扣)。该设备安装调试期间发生安装调试费160000元，于2008年12月31日投入使用，该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。

　　2010年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本金和2010年上半年的利息共计1025000元。2010年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款450000元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用2000元。(不考虑借款存入银行产生的利息收入)

　　要求：

　　(1)计算该设备的入账价值;

　　(2)计算该设备2009年度、2010年度应计提的折旧费用;

　　(3)编制2009年末计提借款利息的会计分录;

　　(4)编制归还借款本金和最后半年利息时的会计分录;

　　(5)编制出售该设备时的会计分录。

　　【答案】

　　(1)该设备的入账价值=840000+160000+1000000×5%=1050000(元)

　　(2)计算该设备2009年度、2010年度应计提的折旧费用

　　①折旧率=2÷5×100%=40%

　　②该设备2009年度应计提的折旧费用=1050000×40%=420000(元)

　　③该设备2010年度应计提的折旧费用=(1050000-420000)×40%=252000(元)

　　(3)2009年末计提借款利息的会计分录：

　　借：财务费用　　25000

　　贷：应付利息　　25000

　　(4)归还借款本息时的会计分录：

　　借：长期借款—本金　　1000000

　　财务费用　　25000

　　贷：银行存款　　1025000

　　(5)出售该设备时的会计分录：

　　借：累计折旧　　672000

　　固定资产清理　　378000

　　贷：固定资产　　1050000

　　借：银行存款　　450000

　　贷：固定资产清理　　450000

　　借：固定资产清理　　2000

　　贷：银行存款　　2000

　　借：固定资产清理　　70000

　　贷：营业外收入　　70000

　　(5)固定资产清查

　　对固定资产应当定期或者至少每年年末实地盘点一次。在清查过程中如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

　　①盘盈

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应按重置成本做如下处理：

　　借：固定资产(重置成本)

　　贷：以前年度损益调整

　　期末，将以前年度损益调整转入“利润分配—未分配利润”科目。

　　②盘亏

　　盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘亏或毁损的固定资产，减去过失人或者保险公司等支付的赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。

　　【提示】若已计提固定资产减值准备的，固定资产减值准备科目也应一并结转。

　　如盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未批准处理的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

　　(6)固定资产减值

　　固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。

　　固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

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