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2012年会计职称《初级会计实务》重难点(1)

  (3)固定资产的后续支出

  固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本。如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等后续支出,若是生产车间和行政管理部门等发生的,计入管理费用科目;若是专设销售机构发生的,应当在发生时计入销售费用科目。

  【例题45·单选题】某企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为100万元,已提折旧为60万元。改造过程中发生支出35万元,被替换部分的账面价值5万元。该生产线更新改造后的成本为()万元。

  A.65

  B.70

  C.125

  D.130

  【答案】B

  【解析】该生产线更新改造后的入账价值=(100-60)+35-5=70(万元)。

  (4)固定资产的处置

  企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算,清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用”,属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”。

 

  【例题46·单选题】某企业出售一台设备(不考虑相关税费),原价160000元,已提折旧45000元,出售设备时发生各种清理费用3000元,出售设备所得价款113000元。该设备出售净收益为()元。

  A.-2000

  B.2000

  C.5000

  D.-5000

  【答案】D

  【解析】该设备出售净收益=113000-(160000-45000+3000)=-5000(元)。

  【例题47·多选题】企业结转固定资产清理净损益时,可能涉及的会计科目有()。

  A.管理费用

  B.营业外收入

  C.营业外支出

  D.待处理财产损溢

  【答案】ABC

  【解析】企业结转固定资产清理净损益时可能涉及的套计科目有:营业外收入、营业外支出和管理费用。如果属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”;如果属于筹建期间的计入“管理费用”。

  【例题48·计算题】甲公司2007年6月30日从银行借入资金1000000元,用于购置大型设备。借款期限为3年,年利率为5%(实际利率与合同利率一致),分期付息,半年支付一次利息。款项已存入银行。

  2008年1月1日,甲公司收到购入的设备,并用银行存款支付设备价款840000元(含增值税,增值税不允许抵扣)。该设备安装调试期间发生安装调试费160000元,于2008年12月31日投入使用,该设备预计使用年限为5年,预计净残值率为5%,采用双倍余额递减法计提折旧。

  2010年6月30日,甲公司以银行存款归还借款本金和2010年上半年的利息共计1025000元。2010年12月31日,甲公司因转产,将该设备出售,收到价款450000元,存入银行。另外,甲公司用银行存款支付清理费用2000元。(不考虑借款存入银行产生的利息收入)

  要求:

  (1)计算该设备的入账价值;

  (2)计算该设备2009年度、2010年度应计提的折旧费用;

  (3)编制2009年末计提借款利息的会计分录;

  (4)编制归还借款本金和最后半年利息时的会计分录;

  (5)编制出售该设备时的会计分录。

  【答案】

  (1)该设备的入账价值=840000+160000+1000000×5%=1050000(元)

  (2)计算该设备2009年度、2010年度应计提的折旧费用

  ①折旧率=2÷5×100%=40%

  ②该设备2009年度应计提的折旧费用=1050000×40%=420000(元)

  ③该设备2010年度应计提的折旧费用=(1050000-420000)×40%=252000(元)

  (3)2009年末计提借款利息的会计分录:

  借:财务费用  25000

  贷:应付利息  25000

  (4)归还借款本息时的会计分录:

  借:长期借款—本金  1000000

  财务费用  25000

  贷:银行存款  1025000

  (5)出售该设备时的会计分录:

  借:累计折旧  672000

  固定资产清理  378000

  贷:固定资产  1050000

  借:银行存款  450000

  贷:固定资产清理  450000

  借:固定资产清理  2000

  贷:银行存款  2000

  借:固定资产清理  70000

  贷:营业外收入  70000

  (5)固定资产清查

  对固定资产应当定期或者至少每年年末实地盘点一次。在清查过程中如果发现盘盈、盘亏的固定资产,应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢,应及时查明原因,并按照规定程序报批处理。

  ①盘盈

  企业在财产清查中盘盈的固定资产应作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前,应按重置成本做如下处理:

  借:固定资产(重置成本)

  贷:以前年度损益调整

  期末,将以前年度损益调整转入“利润分配—未分配利润”科目。

  ②盘亏

  盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘亏或毁损的固定资产,减去过失人或者保险公司等支付的赔款和残料价值之后,计入当期营业外支出。

  【提示】若已计提固定资产减值准备的,固定资产减值准备科目也应一并结转。

  如盘亏或毁损的固定资产,在期末结账前尚未批准处理的,在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

  (6)固定资产减值

  固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的,企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,同时确认为资产减值损失,计提固定资产减值准备。

  固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

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