七、无形资产及其他资产

　　(一)无形资产【★2010年、2009年客观题】

　　1.无形资产概述

　　(1)无形资产的概念和特征

　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有三个主要特征：

　　①不具有实物形态;

　　②具有可辨认性;

　　③属于非货币性长期资产。

　　(2)无形资产的内容

　　无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

　　(3)无形资产的确认

　　确认一项无形资产首先应当符合无形资产的定义，在此基础上，应当同时满足下列条件才能予以确认：

　　①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

　　②该无形资产的成本能够可靠地计量。

　　2.无形资产的核算

　　企业通过“无形资产”、“累计摊销”等科目核算无形资产的取得、摊销和处置等。

　　(1)无形资产的取得

　　无形资产应按实际取得成本进行初始计量。

　　第一，外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。

　　第二，企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

　　企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用;开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产;不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

 

　　【例题52·判断题】对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。()

　　【答案】×

　　【解析】根据会计准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。

　　(2)无形资产的摊销

　　第一，进行摊销处理的无形资产的范围

　　企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　第二，无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法

　　无形资产的应摊销金额=无形资产的成本-预计残值。

　　使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零。无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

　　第三，无形资产摊销的账务处理

 

　　某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

　　【例题53·判断题】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。()

　　【答案】×

　　【解析】根据会计准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额计入“累计摊销”科目中。

　　(3)无形资产的处置

　　企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。

　　【例题54·单选题】甲公司出售所拥有的一项无形资产，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备55万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为()万元。

　　A.-100

　　B.-20

　　C.300

　　D.60

　　【答案】D

　　【解析】出售该项无形资产应计入当期损益的金额=300×(1-5%)-(400-120-55)=60(万元)。

　　(4)无形资产减值

　　如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。

　　【例题55·单选题】某企业自行研究开发一项新专利，发生各种研究费用2万元，可资本化的开发费用3万元。开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等2万元，另发生广告费3万元。该项专利权的入账价值为()万元。

　　A.5

　　B.8

　　C.7

　　D.10

　　【答案】A

　　【解析】研究费用最终应计入管理费用，广告费应计入销售费用。因此，该项专利权的入账价值为5(3+2)万元。

　　(二)其他资产

　　其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。

　　长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用。长期待摊费用应当单独核算，在项目的受益期限内分期平均摊销。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

　　【拓展】如果不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

　　【例题56·判断题】企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。()

　　【答案】√

　　本章小结

　　根据考试大纲和近年考题，本章的主要考点包括：现金清查结果的处理;银行存款未达账项和银行存款余额调节表的编制;其他货币资金核算的内容;交易性金融资产取得、取得现金股利或利息、期末计量、处置的核算;应收账款的核算;其他应收款核算的内容;应收款项减值的核算;存货成本的确定;发出存货的计价方法;原材料按实际成本和计划成本的核算;包装物的核算;委托加工物资成本的确定及其核算;库存商品的核算;商品流通企业库存商品的毛利率法和售价金额核算法;存货清查结果的处理;存货减值的核算;长期股权投资核算方法的确定;长期股权投资成本法的核算;长期股权投资权益法的核算;长期股权投资减值的核算;取得固定资产价值的确定及其核算;折旧的计提范围及其影响因素;折旧的计算;固定资产后续支出的核算;固定资产处置的核算;固定资产清查的处理;投资性房地产的范围;投资性房地产后续计量的方法;投资性房地产成本模式后续计量的处理原则;无形资产取得、摊销和处置的核算。

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