(四)其他应收款

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

　　【例题12·单选题】下列各项中，通过“其他应收款”科目核算的是()。

　　A.应收的出租包装物租金

　　B.预付的购货款

　　C.应收的销货款

　　D.收取的出租包装物押金

　　【答案】A

　　【解析】预付的购货款通过“预付账款”科目核算;应收销货款通过“应收账款”科目核算;收取的出租包装物押金通过“其他应付款”科目核算。

　　(五)应收款项减值【★2011年判断题、2010年单选题】

　　1.应收款项减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收账款减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。

　　2.坏账准备的账务处理

　　(1)坏账准备的计提当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例-“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)

　　【注意】计算结果为正数，则为补提(借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”);计算结果为负数，则为冲销(借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”)。

　　(2)应收款项作坏账转销(以应收账款为例)

 

　　对于已确认坏账并转销的应收款项以后又收回的，另一种会计处理方法是直接按照实际收回的金额，借记“应收账款”等，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”等。

　　【例题13·单选题】甲企业对应收款项按年末余额的5%计提坏账准备。2011年末企业应收款项余额为600万元，坏账准备贷方余额8万元，则年末企业对应收款项应确认的资产减值损失为()万元。

　　A.30

　　B.22

　　C.-8

　　D.-22

　　【答案】B

　　【解析】应确认的资产减值损失=600×5%-8=22(万元)。

　　【例题14·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有()。

　　A.当期确认的坏账损失

　　B.冲回多提的坏账准备

　　C.当期应补提的坏账准备

　　D.已转销的坏账当期又收回

　　【答案】CD

　　【解析】选项A业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”;选项B业务的会计处理为借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”;选项C业务的会计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”;选项D业务的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”;同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”(或借记“银行存款”，贷记“坏账准备”)。

　　【例题15·单选题】2010年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为2000000元，已提坏账准备60000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2010年末提取坏账准备的会计分录为()。

　　A.借：资产减值损失　　140000

　　贷：坏账准备　　140000

　　B.借：资产减值损失　　100000

　　贷：坏账准备　　100000

　　C.借：资产减值损失　　60000

　　贷：坏账准备　　60000

　　D.借：资产减值损失　　40000

　　贷：坏账准备　　40000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2010年末应补提的坏账准备=2000000×10%-60000=140000(元)。

　　【例题16·判断题】企业采用直接转销法时，不仅要考虑实际发生的坏账，还要考虑应收款项可能发生的坏账损失。()

　　【答案】×

　　【解析】企业采用直接转销法时，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，不考虑应收款项可能发生的坏账损失。

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