三、交易性金融资产

　　(一)交易性金融资产的概念

　　交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　(二)交易性金融资产的账务处理

　　1.设置的科目

　　企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、期末计量、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

　　2.交易性金融资产的账务处理【★2010年计算分析题、2011年、2009年单选题、2009年判断题】

　　第一，企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

　　【注意】

　　(1)实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。已宣告但尚未领取的现金股利比较容易理解。

　　现举例说明如何理解已到付息期但尚未领取的债券利息。

　　例如，A公司2010年5月1日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的一批债券作为交易性金融资产，面值100000元，票面利率为6%，3年期，每年1月1日和7月1日付息。A公司实际支付价款103000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此，交易性金融资产的初始计量金额为103000元。

　　上例中，若A公司2010年9月1日从证券市场上购入B公司发行的每半年付息一次的债券，实际支付价款104000元(B公司尚未支付2009年上半年利息)。在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含“已到付息期但尚未领取的债券利息”3000元(100000×6%÷12×6)，应计入“应收利息”中。

　　(2)取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

　　4.交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时将已记入“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”科目中。

　　【注意】

　　出售交易性金融资产时，最终确认的投资收益应为出售取得款项与其初始入账金额之间的差额。

 

　　【例题17·单选题】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的是()。

　　A.债券的买入价

　　B.支付的手续费

　　C.支付的印花税

　　D.已到付息期但尚未领取的利息

　　【答案】A

　　【解析】取得交易性金融资产支付的交易费用应记入“投资收益”，包括购买时支付的印花税;取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独记入“应收股利”或“应收利息”核算。

　　【例题18·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。

　　A.2700

　　B.2704

　　C.2830

　　D.2834

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。这里需要注意的是支付的2830价款中并不包括交易费用4万元，这4万元是另外支付的，所以，在计算交易性金融资产的入账金额时不用考虑4万元的交易费用。

　　【例题19·计算题】2010年4月1日，安苑公司以银行存款购入A公司股票，市场价值为1500万元，安苑公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为155077元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。

　　2010年4月15日，安苑公司收到该现金股利50万元。

　　2010年4月30日，该股票的市价为1520万元。安苑公司每月进行一次公允价值变动的调整。

　　2010年5月15日，安苑公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元。

　　要求：根据上述资料编制相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2010年4月1日，购入时：

　　借：交易性金融资产—成本　　15000000

　　应收股利　　500000

　　投资收益　　100000

　　贷：银行存款　　15600000

　　(2)2010年4月15日，收到现金股利：

　　借：银行存款　　500000

　　贷：应收股利　　500000

　　(3)2010年4月30日，确认该股票的公允价值变动：

　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　200000

　　贷：公允价值变动损益　　200000

　　(4)2010年5月15日，出售该股票时：

　　借：银行存款　　16000000

　　贷：交易性金融资产—成本　　15000000

　　—公允价值变动　　200000

　　投资收益　　800000

　　同时，借：公允价值变动损益　　200000

　　贷：投资收益　　200000

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