(二)原材料
1.原材料按实际成本核算
(1)设置的科目:原材料、在途物资
(2)购入和发出的账务处理
2.原材料按计划成本核算【★2010年、2009年单选题】
(1)设置的科目:材料采购、原材料、材料成本差异
(2)基本账务处理
【注意】
第一,采购时,按实际成本付款,计入“材料采购”账户借方;
第二,验收入库时,按计划成本计入“原材料”账户借方,“材料采购”账户贷方;
第三,期末结转,验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方,“材料采购”的贷方;节约差异计入“材料成本差异”的贷方,“材料采购”的借方;
第四,企业日常采用计划成本核算,发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。
在月末,计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率=(期初结存材料成本差异额+本期验收入库材料的成本差异额)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率
【例题26·单选题】某企业采用计划成本法进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。
A.超支5
B.节约5
C.超支15
D.节约15
【答案】A
【解析】当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]÷(80+120)×100%=5%(超支);
当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(万元)(超支)。
【例题27·计算题】某工业企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,材料按计划成本法计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下:
(1)“原材料”账户月初余额40000元,“材料成本差异”账户月初贷方余额500元,“材料采购”账户月初借方余额10600元(系3月份向B公司采购的1000公斤甲材料,款项已付),假定上述账户核算的均为甲材料。
(2)4月5日,企业上月自B公司采购的甲材料1000公斤如数收到,已验收入库。
(3)4月15日,从外地A公司购入甲材料6000公斤,增值税专用发票注明的材料价款为59000元,增值税额10030元,企业已用银行存款支付上述款项,材料尚未到达。
(4)4月20日,从A公司购入的甲材料到达,验收入库时发现短缺40公斤,经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
(5)4月30日,汇总本月发料凭证,本月共发出甲材料7000公斤,全部用于产品生产。
要求:根据上述业务编制相关的会计分录,并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
【答案】
(1)4月5日收到材料时:
借:原材料 10000
材料成本差异 600
贷:材料采购 10600
(2)4月15日从外地购入材料时:
借:材料采购 59000
应交税费—应交增值税(进项税额) 10030
贷:银行存款 69030
(3)4月20日收到4月15日购入的材料时:
借:原材料 59600
贷:材料采购 59000
材料成本差异 600
(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额,编制相关会计分录:材料成本差异率=(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)×100%=-0.4562%
发出材料应负担的材料成本差异=70000×(-0.4562%)=-319.34(元)
借:生产成本 70000
贷:原材料 70000
借:材料成本差异 319.34
贷:生产成本 319.34
(5)月末结存材料的实际成本=(40000+10000+59600-70000)-(500+600-600-319.34)=39419.34(元)
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