(二)原材料

　　1.原材料按实际成本核算

　　(1)设置的科目：原材料、在途物资

　　(2)购入和发出的账务处理

　　2.原材料按计划成本核算【★2010年、2009年单选题】

　　(1)设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

　　(2)基本账务处理

 

　　【注意】

　　第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方;

　　第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方;

　　第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，“材料采购”的贷方;节约差异计入“材料成本差异”的贷方，“材料采购”的借方;

　　第四，企业日常采用计划成本核算，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。

　　在月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

　　材料成本差异率=(期初结存材料成本差异额+本期验收入库材料的成本差异额)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

　　发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　【例题26·单选题】某企业采用计划成本法进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。

　　A.超支5

　　B.节约5

　　C.超支15

　　D.节约15

　　【答案】A

　　【解析】当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]÷(80+120)×100%=5%(超支);

　　当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(万元)(超支)。

　　【例题27·计算题】某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料按计划成本法计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：

　　(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元(系3月份向B公司采购的1000公斤甲材料，款项已付)，假定上述账户核算的均为甲材料。

　　(2)4月5日，企业上月自B公司采购的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

　　(3)4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

　　(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

　　(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

　　要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

　　【答案】

　　(1)4月5日收到材料时：

　　借：原材料　　10000

　　材料成本差异　　600

　　贷：材料采购　　10600

　　(2)4月15日从外地购入材料时：

　　借：材料采购　　59000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　10030

　　贷：银行存款　　69030

　　(3)4月20日收到4月15日购入的材料时：

　　借：原材料　　59600

　　贷：材料采购　　59000

　　材料成本差异　　600

　　(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异率=(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)×100%=-0.4562%

　　发出材料应负担的材料成本差异=70000×(-0.4562%)=-319.34(元)

　　借：生产成本　　70000

　　贷：原材料　　70000

　　借：材料成本差异　　319.34

　　贷：生产成本　　319.34

　　(5)月末结存材料的实际成本=(40000+10000+59600-70000)-(500+600-600-319.34)=39419.34(元)

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