五、长期股权投资【★2011年、2010年、2009年客观题、2010年计算分析题】

　　(一)长期股权投资概述

　　1.长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　2.长期股权投资的核算方法

　　长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

　　(1)成本法核算的长期股权投资的范围

　　第一，企业对子公司的长期股权投资;

　　第二，企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　(2)权益法核算的长期股权投资的范围

　　第一，企业对其合营企业的长期股权投资;

　　第二，企业对其联营企业的长期股权投资。

　　【例题36·判断题】企业对其他单位的长期股权投资，其持股比例在20%以下，但能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响的，应采用成本法进行核算。()

　　【答案】×

　　【解析】企业对被投资单位持股比例虽然在20%以下，但具有重大影响的长期股权投资应采用权益法进行核算。

　　(二)采用成本法核算的长期股权投资的账务处理

　　1.长期股权投资初始投资成本的确定

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

　　此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

　　2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

　　投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，对采用成本法核算的，企业应按应享有的部分确认为当期投资收益。

　　3.长期股权投资的处置

　　成本法的基本账务处理如下图所示：

 

　　【例题37·多选题】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有()。

　　A.采用成本法核算时被投资单位接受非现金资产捐赠

　　B.采用成本法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动

　　C.采用成本法核算时持有期间被投资单位宣告发放的现金股利

　　D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利

　　【答案】ABD

　　【解析】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不进行账务处理;采用成本法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动，投资企业不进行账务处理;收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。

　　(三)采用权益法核算的长期股权投资的账务处理【★2011年单选题、多选题】

　　长期股权投资在权益法下核算时，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。

　　1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资。

　　2.被投资单位实现净利润时，投资企业按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。被投资单位发生净亏损时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值应由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减记至零意味着这三个明细科目余额合计为零。

　　3.被投资单位所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。

　　4.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　【例题38·单选题】A公司出资2000万元取得B公司20%的股权.取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为()万元。

　　A.2000

　　B.1200

　　C.6000

　　D.4000

　　【答案】A

　　【解析】A公司能够对B公司施加重大影响，A公司对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000×20%=1200(万元)，所以不需要调整长期股权投资。其会计分录为：

　　借：长期股权投资　　2000

　　贷：银行存款　　2000

　　【例题39·单选题】A公司2008年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元;2009年B公司亏损400万元;2010年B公司实现净利润30万元。2010年A公司计入投资收益的金额为()万元。

　　A.12

　　B.10

　　C.8

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】2008年A公司应享有的投资收益：-100×40%=-40(万元)，2009年A公司应享有的投资收益：-400×40%=-160(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160=-20(万元)，尚有20万元投资损失未确认入账。2010年应享有的投资收益：30×40%=12(万元)，尚不够弥补未确认入账的20万元损失。因此，2010年A公司计入投资收益的金额为0。

　　(四)长期股权投资减值

　　1.长期股权投资减值金额的确定

　　(1)企业对子公司、合营企业及联营企业的长

　　期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。

　　(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。

　　2.长期股权投资减值的账务处理

　　减值的会计处理为：借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例题40·判断题】长期股权投资减值损失确认以后，如果以后会计期间长期股权投资的价值得以回升，则应将已经计提的减值准备转回。()

　　【答案】×

　　【解析】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

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