第2章 负 债
重点、难点讲解及典型例题
一、短期借款【★2009年单选题】
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款,通常是为了满足正常生产经营的需要。
(一)取得和偿还
企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”科目,偿还时借记“短期借款”科目。
(二)计息
1.企业一般采用月末预提的方式,在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目。
2.实际支付利息时,根据已经预提的利息,借记“应付利息”科目,根据当期应计利息,借记“财务费用”科目,根据应付利息总额,贷记“银行存款”科目。
【例题1·判断题】企业的短期借款利息应在实际支付时计入当期财务费用。( )
【答案】×
【解析】实际支付利息时,已经预提的利息通过“应付利息”科目核算,当期应计利息,计入“财务费用”科目核算。
二、应付及预收款项
(一)应付账款【★2010年单选题】
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记发生的应付账款,借方登记偿还的应付账款,或开出商业汇票抵付的应付账款,或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方,表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。
应付账款的处理主要涉及以下内容:
1.所购货物与发票账单同时到达,待货物验收入库后,按发票账单、入库单登记入账;
2.所购货物已经验收入库,但发票账单到月终尚未到达时,待月份终了时暂估入账,待下月初再用红字予以冲回;
3.如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的,应付账款的入账金额按发票上记载的应付金额的总额确定。在这种方法下,应按发票上记载的全部应付金额,借记有关科目,贷记“应付账款”科目,获得的现金折扣,冲减财务费用;
4.企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目;
5.确实无法支付的应付账款,直接转入“营业外收入”。
【例题2·判断题】应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣后的应付款总额入账。( )
【答案】×
【解析】应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账,因在折扣期内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【例题3·单选题】企业的应付账款确实无法支付,经确认后转作( )。
A.营业外收入
B.投资收益
C.其他业务收入
D.资本公积
【答案】A
(二)应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息,借方登记支付票据的金额,余额在贷方,表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应付未付的利息。
应付票据的核算主要包括:开出并承兑商业汇票、期末计提票据利息、到期支付票款。
开出并承兑商业汇票时,按面值记入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票,应将支付的手续费记入“财务费用”。
企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付,应在票据到期时,将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付,应将应付票据的账面余额转入“短期借款”科目。
【例题4·单选题】下列有关应付票据处理的表述中,不正确的是( )。
A.企业开出并承兑商业汇票时,应按其票面
金额贷记“应付票据”
B.应付票据到期支付时,按账面余额结转
C.企业支付的银行承兑手续.费,计入当期“财务费用”
D.企业到期无力支付的银行承兑汇票,应按账面余额转入“应付账款”
【答案】D
【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票,应按账面余额转入“短期借款”科目。
【例题5·判断题】企业到期无力偿付的商业承兑汇票,应按其账面余额转入“营业外收入”。( )
【答案】×
【解析】企业到期无力偿付的商业承兑汇票,应按其账面余额转入“应付账款”科目。
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