(三)应付利息

　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算。企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定应付利息的金额，记入“应付利息”科目;实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　(四)预收账款

　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

　　企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。

　　企业预收账款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”科目，直接通过“应收账款”科目核算企业发生的预收货款。

　　企业预收购货单位的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目、“应交税费一应交增值税(销项税额)”等科目;企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例题6·单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预收的货款计入(　　)。

　　A.应收账款的借方

　　B.应收账款的贷方

　　C.应付账款的借方

　　D.应付账款的贷方

　　【答案】B

　　三、应付职工薪酬【★2011年、2010年单选题、多选题】

　　(一)应付职工薪酬的内容

　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

　　职工薪酬主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，辞退福利和其他。

　　(二)应付职工薪酬的账务处理

　　企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

　　1.确认应付职工薪酬

　　职工薪酬包括货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬，在确认时应该计入相关资产成本或当期损益中。

 

　　注意：

　　第一，企业以自产产品发放给职工作为福利的，应按公允价值及应交销项税额作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益;

　　第二，企业将自有住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益;

　　第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益;

　　第四，难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。

　　2.发放职工薪酬的处理

 

　　【注意】企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，同时结转产品成本。

　　【例题7·多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有(　　)。

　　A.销售人员的薪酬

　　B.在建工程人员的薪酬

　　C.企业管理人员的薪酬

　　D.生产人员的薪酬

　　【答案】BD

　　【解析】销售人员的薪酬应计入销售费用，企业管理人员的薪酬计入管理费用;在建工程人员的薪酬计入在建工程，生产人员的薪酬计入生产成本。

　　【例题8·单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入(　　)。

　　A.无形资产的成本

　　B.当期损益

　　C.存货成本或劳务成本

　　D.在建工程成本

　　【答案】B

　　【解析】研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬等，不符合资本化条件，期末应计入当期损益(管理费用)。

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