八、应付债券

　　(一)应付债券概述

　　应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。

　　债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。按超过票面价值的价格发行称为溢价发行;按低于票面价值的价格发行称为折价发行;按票面价值的价格发行即按面值发行。

　　(二)应付债券的账务处理

　　企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。

　　1.发行债券

　　企业发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券—面值”科目，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。

　　2.发生债券利息

　　应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目;其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于到期一次还本付息的债券计算确定的利息通过“应付债券—应计利息”科目核算。

　　【例题24·多选题】“应付债券”账户贷方反映的内容有(　　)。

　　A.债券的面值

　　B.债券发行时产生的债券溢价

　　C.到期一次还本付息的债券期末计提的债券利息

　　D.债券发行时产生的债券折价

　　【答案】ABC

　　【解析】发行债券时应该贷记“应付债券—面值”;如果是溢价发行的债券，溢价金额应该在贷方反映;对于到期一次还本付息的债券每期计提债券利息时应该贷记“应付债券—应计利息”;折价发行的债券，折价金额应该在借方反映，所以选项ABC正确。

　　九、长期应付款[★2011年单选题】

　　长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

　　企业应设置“长期应付款”账户核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。该账户可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

　　1.融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记“在建工程”或“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款—应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”账户。

　　未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

　　【拓展】最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　2.企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

　　【例题25·多选题】“长期应付款”科目核算的内容主要有(　　)。

　　A.应付经营租入固定资产的租赁费

　　B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项(具有融资性质)

　　C.应付融资租入固定资产的租赁费

　　D.无法支付的应付账款

　　【答案】BC

　　【解析】选项A应付经营租入固定资产的租赁费属于“其他应付款”科目核算的内容;选项D对于企业无法支付的应付账款，转入营业外收入。正确答案应该是选项BC。

　　本章小结

　　本章的主要考点包括：短期借款利息的核算;应付和预收账款的核算;应付职工薪酬核算的内容及其核算;应交增值税一般纳税人进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金的核算，应交增值税小规模纳税人的核算;应交消费税的核算;应交营业税的核算;其他应交税费核算的内容;应付股利的核算;其他应付款核算的内容;长期借款取得、计息和偿还的核算;应付债券的核算;长期应付款核算的内容。

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