(二)政府补助的确认和计量
1.政府补助的确认
满足下列条件,才能确认:
(1)企业能够满足政府补助所附条件;
(2)企业能够收到政府补助。
2.政府补助的计量
(1)货币性资产形式的政府补助。
企业取得的各种政府补助为货币性资产的,如通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量;存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的,如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等,可以按照应收的金额计量。
(2)非货币性资产形式的政府补助。
政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的,按照名义金额计量(名义金额为1元)。
3.政府补助的核算
(1)与资产相关的政府补助,按收到或应收的金额,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记“递延收益”科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益,借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入”科目。
(2)与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间相关费用或损失的,按收到或应收的金额,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记“递延收益”。在发生相关费用或损失的未来期问.按应补偿的金额,借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的.按收到或应收的金额,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记“营业外收入”科目。
(3)与资产和收益均相关的政府补助
政府补助的对象常常是综合性项目,既包括设备等长期资产的购置,也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿,这种政府补助与资产收益均相关。
企业取得这类政府补助时,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理。在实务中,政府常常只补贴整个项目开支的一部分,企业可能确实难以区分某政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关,或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下,企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助,视情况不同计入当期损益,或者在项目期内分期确认为收益。
【例题10·单选题】企业收到用于补偿已发生的政策性损失的财政拨款,借记“银行存款”科目的同时,贷记的会计科目为( )。
A.长期借款
B.资本公积
C.营业外收入
D.实收资本【答案】C
【解析】用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,按收到或应收的金额,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记“营业外收入”科目。
本章小结
本章的主要考点很多,主要包括:收入的特点;销售商品收入确认的条件;一般销售商品业务的账务处理;特殊情况的账务处理;劳务收入确认的原则;完工百分比法核算劳务收入的账务处理;让渡资产使用权收入确认计量的原则;政府补助的特征及主要形式;与资产相关的政府补助的账务处.理;与收益相关的政府补助的账务处理等。
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