(3)固定资产折旧的会计分录

　　借：制造费用【生产车间计提折旧】

　　管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

　　销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

　　其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

　　研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

　　在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】

　　贷：累计折旧

　　4.固定资产的后续支出

　　(1)资本化的后续支出

　　企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。

　　【例题·计算题】A企业2006年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2009年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原价为300万元。2010年1月发生支出合计400万元，均为领用工程物资，符合固定资产确认条件，2010年2月初达到预定可使用状态投入使用。

　　正确答案：

　　①计算对该项固定资产进行更换后的原价

　　对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420(万元)

　　加上：发生的后续支出：400万元

　　减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210(万元)

　　对该项固定资产进行更换后的原价=420+400-210=610(万元)

　　②2009年12月将账面价值转入在建工程

　　借：在建工程　420

　　累计折旧　600/10×3=180

　　贷：固定资产600

　　③转销旧固定资产的账面价值

　　账面价值为：300-300/10×3=210

　　借：营业外支出　210

　　贷：在建工程　210

　　④2010年1月发生支出合计400万元

　　借：在建工程　400

　　贷：工程物资　400

　　⑤达到预定可使用状态投入使用

　　借：固定资产　420+400-210=610

　　贷：在建工程　610

　　(2)费用化的后续支出

　　在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

　　5.固定资产的处置

　　包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

　　6.固定资产的清查

　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。

　　(1)固定资产盘盈

　　企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　(2)固定资产盘亏

　　按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　7.固定资产减值

　　借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

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