第8章 产品成本核算

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、成本核算概述

　　(一)成本核算的要求

　　1.做好各项基础工作

　　2.正确划分各种费用支出的界限

　　3.根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

　　(二)成本核算的一般程序

　　(三)成本与费用的关系

　　【注意】

　　成本核算基本流程如下：

 

　　【例题1·判断题】正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限是成本核算的要求之一。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】成本核算的要求：做好各项基础工作、正确划分各种费用支出的界限、根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法;正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限属于正确划分各种费用支出界限的内容。

　　二、成本核算对象和成本项目

　　成本项目的设置应根据管理上的要求确定，对于工业企业而言，一般可以设置四个项目：

　　1.直接材料。企业在生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品和运输、装卸、整理等费用。

　　2.燃料及动力。是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。

　　3.直接人工。企业在生产产品和提供劳务过程中直接从事产品生产人员的职工薪酬。

　　4.制造费用。指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用。如车间管理人员的职工薪酬、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。不能根据原始凭证或原始凭证汇总直接计入成本的费用，需要按一定标准分配计入成本核算对象。

　　三、要素费用的归集和分配【★2010年单选题、2009年计算分析题】

　　(一)成本核算的账户设置

　　设置“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。

　　【例题2·多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有(　　)。

　　A.行政管理部门发生的固定资产修理费

　　B.生产产品耗用的材料成本

　　C.行政管理部门计提的固定资产折旧

　　D.生产人员的薪酬

　　【答案】BD

　　【解析】行政管理部门发生的固定资产修理费和行政管理部门计提的固定资产折旧均应记入“管理费用”，而不计入生产成本。

　　【例题3·多选题】下列各项中，应该记入“制造费用”的有(　　)。

　　A.生产车间管理人员的工资

　　B.厂部管理人员的工资

　　C.生产车间的办公费

　　D.厂部的办公费

　　【答案】AC

　　【解析】制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的职工薪酬、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失。

　　(二)材料、燃料、动力的归集和分配

　　1.分配标准：可用产品重量或体积、耗用的原材料、生产工时或机器工时等作为分配标准

　　2.分配率(每单位分配标准应承担的费用)=材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准

　　3.分配额=某产品所耗标准×分配率

　　(三)职工薪酬的归集和分配

　　1.分配标准：生产工时等作为分配标准

　　2.分配率=各种产品生产工资总额÷分配标准

　　3.分配额=某产品所耗标准×分配率

　　(四)辅助生产费用的归集和分配【★2008年计算分析题】

　　辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一是先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方;二是不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目及其所属明细账的借方。

　　分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

　　【例题4·多选题】辅助生产费用的分配方法主要包括(　　)。

　　A.代数分配法

　　B.按计划成本分配法

　　C.交互分配法

　　D.顺序分配法

　　【答案】ABCD

　　【解析】辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

　　(五)制造费用的归集和分配

　　制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。

　　企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用的分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法等。分配方法一经确认，不得随意变更。

　　【例题5·单选题】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用37500元。当月生产甲、乙两种产品共耗用15000工时，其中，甲产品耗用12000工时，乙产品耗用3000工时。则甲产品应分配的制造费用为(　　)元。

　　A.30000

　　B.15000

　　C.12000

　　D.22500

　　【答案】A

　　【解析】制造费用分配率=37500÷15000=2.5;甲产品制造费用的分配额=12000×2.5=30000(元)。

　　(六)废品损失和停工损失的核算

　　1.废品损失的核算

　　为单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。

　　不单独核算废品损失的企业，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。

　　2.停工损失的核算

　　单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。不单独核算停工损失的企业中，不设立“停工损失”科目。直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。

　　【例题6·多选题】以下不属于废品损失的有(　　)。

　　A.入库后发现的可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失

　　B.经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品

　　C.产品入库后由于保管不善等原因而损坏变壤的产品

　　D.实行“三包”企业在产品出售后发现的废品

　　【答案】BCD

　　四、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配【★2010年多选题、2010年计算分析题】

　　(一)在产品数量的核算

　　(二)完工产品和在产品之间费用的分配

　　月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。

　　常见的分配方法有：

　　1.不计算在产品成本法

　　产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。

　　2.在产品按固定成本计算法

　　各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品致月末在产品数量很小的产品。

　　3.在产品按所耗直接材料成本计价法

　　月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

　　4.约当产量比例法

　　应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月未在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多.各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

　　5.在产品按定额成本计价法

　　月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本(如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本.余额作为完工产品成本;每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计人当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定.而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

　　6.定额比例法

　　产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

　　【例题7·计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产费用在完工产品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20×9年2月A产品有关的资料如下：

　　(1)本月完工产品1300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30%;第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80%.见表一。

　　表一：各工序约当产量计算表有关资料：

　　(2)产品成本计算单有关资料，见表二。

　　表二：产品成本计算单有关资料：

　　要求：

　　(1)编制本月A产品各工序约当产量计算表(不需列出计算过程)。

　　各工序约当产量计算表

　　20×9年2月

　　(2)编制本月A产品的成本计算单。(不需列出计算过程)

　　产品成本计算单

　　产品名称：A产品　　　20×9年2月

　　产成品数量：(　　)件

　　(3)编制A产品完工入库的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)

　　【答案】本题考核约当产量比例法的运用。

　　(1)

　　各工序约当产量计算表

　　20×9年2月

　　(2)

　　产品成本计算单

　　产品名称：A产品 20×9年2月

　　产成品数量：(1300)件

　　【提示】表中数据具体计算过程列示：

　　31500=90000÷(1300+700)×700

　　58500=90000÷(1300+700)×1300

　　24800=128800÷(1300+310)×310

　　104000=128800÷(1300+310)×1300

　　6200=32200÷(1300+310)×310

　　26000=32200÷(1300+310)×1300

　　(3)借：库存商品 188500

　　贷：生产成本——基本生产成本　　188500

　　【例题8·单选题】如果企业月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，产品成本中直接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大，月末生产费用在完工产品和在产品之间分配可采用的方法是(　　)。

　　A.不计算在产品成本法

　　B.约当产量比例法

　　C.在产品成本按固定成本计算法

　　D.在产品成本按所耗直接材料成本计价法

　　【答案】B

　　【解析】约当产量比例法适用于月末在产品数量较多.各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

　　(三)联产品和副产品的成本分配

　　1.联产品成本的分配

　　2.副产品成本的分配

　　【例题9·判断题】在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定主产品的生产成本，然后确定副产品的生产成本。

　　【答案】×

　　【解析】在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产氏苯。

　　(四)完工产品成本的结转

　　本章小结

　　本章的主要考点包括：成本核算的要求;材料、燃料、动力及职工薪酬的归集和分配;辅助生产费用的分配;制造费用的归集和分配;生产.冀用在完工产品和在产品之间的分配。

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