第9章 产品成本计算与分析

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、产品成本计算与分析概述

　　根据生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。根据生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。结合两者考虑，工业企业的生产可分为大量大批单步骤生产、大量大批连续式多步骤生产、大量大批平行式加工多步骤生产、单件小批平行式加工多步骤生产。不同的生产工艺和生产组织，形成不同的生产类型，从而对成本管理的要求也不同。

　　适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种：以产品品种为成本计算对象，简称品种法;以产品批别为成本计算对象，简称分批法;以产品生产步骤为成本计算对象，简称分步法。

　　二、品种法【★2009年判断题】

　　品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的企业。

　　品种法计算成本的主要特点：

　　1.成本核算对象是产品品种;

　　2.品种法下一般定期(每月月末)计算产品成本;

　　3.如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

　　品种法成本核算的一般程序：

　　1.按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账，并编制各种费用分配表分配各种要素费用。

　　2.根据上述各种费用分配表和其他有关资料，

　　登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等。

　　3.根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本。

　　4.根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账。

　　5.根据各产品基本生产明细账编制产品成品计

　　算单，分配完工产品成本和在产品成本。

　　6.汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。

　　【例题1·单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于单步骤、大量生产的是(　　)。

　　A.品种法

　　B.分批法

　　C.逐步结转分步法

　　D.平行结转分步法

　　【答案】A

　　【解析】品种法适用于单步骤、大量生产的企业或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的企业;分批法适用于单件、小批生产的企业，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等;分步法适用于大量大批的多步骤生产。

　　三、分批法

　　分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。

　　分批法计算成本的主要特点：

　　1.成本核算对象是产品的批别;

　　2.产品成本计算不定期;

　　3.一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。

　　分批法成本核算的一般程序;

　　1.按产品批别设立产品的成本明细账，根据各项费用的原始资料和其他有关资料，编制各种费用分配表，并据以登记产品成本明细账，归集各批产品成本;

　　2.分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况：

　　①如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记的生产费用都是在产品成本;产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

　　②如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

　　③如果批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。具体可以采取简化的方法处理：如按计划单位成本、定额单位成本、最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本;从产品成本明细账中转出完工产品成本后。各项费用余额之和即为在产品成本。也可根据具体条件采用前述的分配方法。

　　【例题2·单选题】关于分批法计算成本的说法不正确的是(　　)。

　　A.产品成本计算期与产品生产周期基本一致

　　B.月末一般无须进行在产品与完工产品之间的费用分配

　　C.适用于在建工程

　　D.不适用于重型机器制造业

　　【答案】D

　　【解析】分批法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等。也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。

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