(二)提供劳务交易结果不能可靠估计

　　在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

 

　　【例题·计算题】(2011年)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税;确认销售收入时逐笔结转销售成本。

　　2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：

　　(1)12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。

　　(2)12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。

　　(3)12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)，估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度;该劳务不属于增值税应税劳务。

　　(4)12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　正确答案：

　　(1)借：银行存款　702

　　贷：主营业务收入　600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　102

　　借：主营业务成本　535

　　存货跌价准备　5

　　贷：库存商品　540

　　(2)借：主营业务收入　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　34

　　贷：银行存款　234

　　借：库存商品　120

　　贷：主营业务成本　120

　　(3)借：劳务成本　50

　　贷：应付职工薪酬　50

　　完工程度=50/(50+150)=25%

　　借：应收账款　100

　　贷：主营业务收入　100

　　借：主营业务成本　50

　　贷：劳务成本　50

　　(4)借：生产成本　93.6

　　贷：应付职工薪酬　93.6

　　借：应付职工薪酬　93.6

　　贷：主营业务收入　80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　13.6

　　借：主营业务成本　50

　　贷：库存商品　50

　　【点评】本题主要考核与收入相关的基本经济业务处理知识点。

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