2012初级会计职称《初级会计实务》科目答疑(2)

　　问题1.《初级会计实务》教材第13页，[例1-12]的会计分录中，在采购过程中发生的损毁时，为什么贷方是“材料采购”，而不是“在途物资”或“原材料”?是在计划成本下用“材料采购”这个科目吗?(本题中没说是计划成本核算)

　　解答：采购过程中，在实际成本下，用 “在途物资”科目，在计划成本下，用“材料采购”科目。入库后用“原材料”科目。本题假设为计划成本下。

　　问题2.《初级会计实务》教材中“小规模纳税企业购进货物时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本”，为什么要借记 “材料采购”、“在途物资”，贷记“应交税费--应交增值税”?可否直接借记“原材料”，贷记“银行存款”?

　　解答：材料没有入库之前应通过“材料采购”、“在途物资”的科目予以核算，待材料验收入库之后再转入“原材料”等科目，同时，企业应缴的增值税在尚未向税务机关缴纳之前作为负债确认，同时通过应交税费，有助于反映企业缴税情况。

　　问题3.《初级会计实务》教材第17页，[例1-23]的第1小题是通过银行存款来支付的，凡是购入股票或债券是否都通过“其他货币资金--存出投资款”科目来支付?

　　解答：是。企业购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金--存出投资款”科目。由于购买时使用的资金是企业之前已存入证券公司但尚未进行投资的资金，因此，并不用一般的“银行存款”科目，而用“其他货币资金——存出投资款”科目。

　　问题4.《初级会计实务》教材第18页，[例1-24]第一个会计分录中的 300000和第二个会计分录中的200000是如何计算来的? 第一个会计分录中账面余额2550万元和第二个会计分录中账面余额2580万是如何来的?

　　解答：：第一个会计分录中的 300000，是根据：2008年6月30日，债券的公允价值为2580万元，账面余额为2550万元，公允价值大于账面余额30万元，应计入“公允价值变动损益”贷方30万元。

　　第二个会计分录中的 200000，是根据：2008年12月31日，债券的公允价值为2560万元，账面余额为2580万元，公允价值小于账面余额20万元，应计入“公允价值变动损益”借方20万元。

　　第一个会计分录中账面余额2550万元，是根据[例1-23]，“交易性金融资产”科目的账面余额为2550万元。

　　第二个会计分录中账面余额2580万元，是根据[例1-23]，“交易性金融资产”科目的账面金额为2550万元，再加上第一个会计分录借记“交易性金融资产”30万元，共2550+30=2580万元。

　　问题5.《初级会计实务》教材第20页，倒数第8行规定购入的存货成本包括运输途中的合理损耗如何解释?运输途中发生的合理损耗是否只影响单位成本不影响总成本?如何进行帐务处理?

　　解答：运输途中的合理损耗，是指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。例如煤车、化肥车等的自然散落和易挥发产品的自然挥发。

　　运输途中发生的合理损耗只影响单位成本，不影响总成本。总成本即为购进存货花费的总金额以及相关税费。单位成本不体现在会计科目表中，属于企业内部管理使用。

　　问题6.《初级会计实务》第21页，[例1-26]中存货发出成本的计算是否有误?例题中期初结存为100，是否应为150?

　　解答：[例1-26]表格中期初结存为150，正确。表格下面文字中的“100件系期初结存存货”为此段文字内容中的假设，是指5月11日发出的200件存货中有100件为期初结存存货，和表格中的数据无关。

　　问题7.《初级会计实务》第22页，[例1-26]中本期合计数结存数量是否为150?续表结存数量1500 是如何计算来的?

　　解答：：本期合计数结存数量应为150，续表中结存数量应为150，而不是1500。

　　问题8.《初级会计实务》第24页，例[1-28]中7000是如何计算来的?

　　解答：例[1-28]中的7000即为期初存货结余金额加上本期购入存货金额：150×10+100×12+200×14+100×15=7000。

　　问题9.《初级会计实务》第36页，[例1-57](2)中入库的97500和12500是如何计算的? [例1-58]，(4)中的5950000和550000是如何计算的?

　　解答：[例1-57](2)中入库的97500是根据[例1-55]和[例1-56]中的数据计算出来的，其中“委托加工物资”是根据该科目的借方金额加总计算出的：72800+2200+20000+2500=97500，材料成本差异是根据总成本与委托加工物资之差计算出来的：110000-97500=12500。

　　[例1-58](4)中，委托加工物资贷方的5950000是根据(1)(2)(3)中委托加工物资的借方余额为：6000000-180000+120000+ 10000=5950000，办理验收入库手续后将委托加工物资从贷方转出，计入库存商品。材料成本差异是根据总成本与委托加工物资之差计算出来的：6500000-5950000=550000。

　　问题10.《初级会计实务》教材第52页，[例题1-79] 企业为自建固定资产而购入的工程物资，进项税额能抵扣吗?关于购入工程物资的会计分录，是否应为：

　　借：工程物资 500000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)85000

　　贷：银行存款 585000

　　解答：根据有关税法的规定，企业为自建固定资产而购入的工程物资不能作为进项税额抵扣，因此，分录如下：

　　借：工程物资 585000

　　贷：银行存款 585000