2012初级会计职称《初级会计实务》科目答疑(3)

　　问题1、《初级会计实务》教材，第12页第1行：预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。其中“应付账款”是否应为“应收账款”科目?第280页第14行：预付款项业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。请问：预付账款和预收账款在企业和事业单位中会计处理方法上不同吗?

　　解答：预付账款科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这两个科目核算的内容基本一致，都是企业因购买货物等应支付给供应单位的款项，因此，为了简化核算，对于预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

　　预付账款的核算，在企业和事业单位中会计处理方法确有不同，《事业单位会计制度》规定：预付款项业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。

　　问题2、《初级会计实务》教材第12页，[例1—11](2)的两笔会计分录可否只编制一笔会计分录?即：

　　借：原材料 50 000

　　应交税费—应交增值锐 8 500

　　贷：预付账款 25 000

　　银行存款 33 500

　　解答：如果业务是同时发生，则可以合并成一笔分录;如果业务不是同时发生，则还是应做两笔分录。

　　问题3、《初级会计实务》教材第17页，[例1-23](1)会计分录直接贷记“银行存款”，为何不是“其他货币资金——存出投资款”?而[例1-22]则是“其他货币资金——存出投资款”，为什么?请予解释。

　　解答：[例1-22]使用“其他货币资金——存出投资款”，是因为按题目说明“甲公司委托某证券公司购入股票”，按照规定应通过“其他货币资金——存出投资款”(理由上次已经解答);而[例1-23]，题目说明“甲公司购入”，是指甲公司使用自有资金直接向公司购买，不需通过证券公司，因此使用“银行存款”。

　　问题4、《初级会计实务》教材第18页，[例1-25]中的公允价值变动100 000元、投资收益是50 000元是如何计算来的?

　　解答：企业会计准则规定，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益;出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。因此：2008年6月30日该笔债券的公允价值变动损益=2 580-2 550=30万元。2008年12月31日该笔债券的公允价值变动损益=2 560-2 580+30=10万元。出售该债券确认的投资收益=2 565-2 550-10=5万元。

　　问题5、《初级会计实务》教材第21页，[表1-2]续表中本期合计结存数量1 500是否应为150?

　　解答：是的。本期合计数结存数量应为150，续表中结存数量应为150，而不是1 500。

　　问题6、《初级会计实务》教材第28页，例[1-39]中的两笔会计分录可否只编制一笔会计分录?即：

　　借：原材料—J材料 103 000

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 17 000

　　贷：预付账款 80 000

　　银行存款 40 000

　　解答：应该编制两笔分录，因为交易是分两次进行的。

　　问题7、《初级会计实务》教材第30页，[例1-44 ]，31页[例1-46] 中的材料已经验收入库，为何还记入材料采购科目?可否记原材料科目?材料采购是否应是入库前记入的科目?

　　解答：按照规定，在计划成本法下，取得的材料首先要通过“材料采购”科目进行核算，“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，“原材料”科目借方登记入库材料的计划成本。需要考虑入库材料计划成本，并计算出材料成本差异，才可以从“材料采购”科目结转记入“原材料”科目。

　　问题8、《初级会计实务》教材第31页，[例1-48]是否可编制会计分录为：

　　借： 原材料-L材料 3 200 000

　　-M2材料 520 000

　　贷： 材料采购 3 500 000

　　材料成本差异 220 000

　　解答：可以，但应分别记入“材料成本差异”L/M2二级科目。

　　问题9、《初级会计实务》教材第34页，低值易耗品采用五五摊销法，领用专用工具时会计分录为借：周转材料-低值易耗品-在用，贷：周转材料-低值易耗品-在库，购买时为借：周转材料--低值易耗品，还是借：周转材料-低值易耗品-在库?

　　如果采用计划成本核算，低值易耗品用五五摊销法，材料成本差异应何时摊销?

　　解答：低值易耗品采用五五摊销法时，购买时，比照购入原材料的有关规定，在“在库低值易耗品”明细科目内进行核算。当在用低值易耗品不能继续使用时，应及时办理报废手续，月份终了，应根据当月报废低值易耗品的计划成本分摊成本差异，借记“制造费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字登记)。

　　问题10、《初级会计实务》教材第36页，[例1-58](4)贷：委托加工物资5 950 000、材料成本差异550 000是如何计算的?

　　解答：委托加工物资是由[例1-58]分录(1)(2)(3)部分“委托加工物资”科目合并计算得出。

　　该委托加工物资的实际成本=(6 000 000-180 000)+120 000+10 000=5 950 000

　　该委托加工物资的成本差异=5 950 000-(65×100 000)=-550 000