(六)固定资产

　　1.取得固定资产

　　(1)外购固定资产

　　外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。

　　注意：

　　第一，若企业为一般纳税人，购进机器设备等固定资产支付的增值税可计入“进项税额”从当期销项税额中抵扣。

　　第二，购入需安装的固定资产，应先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　第三，企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　(2)建造固定资产

　　自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。

　　自营工程

 

　　2.固定资产折旧

　　(1)影响折旧的因素主要有：固定资产原价;固定资产的净残值;固定资产减值准备;固定资产的使用寿命。

　　(2)计提折旧的范围：

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　第一，已提足折旧并继续使用的固定资产;

　　第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　注意：

　　第一，在具体计提折旧时，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。

　　第二，自建固定资产达到预定可使用状态时转入固定资产，开始计提折旧;办理竣工决算后需要调整固定资产价值的，只调整固定资产原值，不调整已提折旧。

　　(3)折旧方法

　　折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循一致性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。

　　3.固定资产的后续支出

　　固定资产的后续支出包括：更新改造支出、修理费用等。

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　4.固定资产的清理

　　企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。

 

　　5.固定资产清查

　　(1)固定资产盘盈

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

　　第一，盘盈固定资产入账价值的确定——重置成本

　　第二，通过“以前年度损益调整”科目核算

　　(2)固定资产盘亏

　　盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。

　　(七)投资性房地产

　　1.投资性房地产的范围

　　投资性房地产包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物;投资性房地产不包括：自用房地产和作为存货的房地产。

　　【注意】特殊情况对投资性房地产判断的影响

　　2.投资性房地产的取得——按照取得时的成本进行计量

　　3.投资性房地产的后续计量

　　(1)采用成本模式(视同固定资产核算)——计提折旧，折旧费用计入“其他业务成本”;取得的收入计入“其他业务收入”;发生减值时，计提减值准备。

　　(2)采用公允价值模式——期末按照公允价值计量，公允价值变动调整其账面价值的同时，计入“公允价值变动损益”

　　【注意】

　　第一，采用公允价值进行后续计量的前提;

　　第二，不计提折旧，不计提减值准备;

　　第三，成本模式可以转为公允价值模式，但公允价值模式不能转为成本模式。

　　4.投资性房地产的处置

　　取得的收入计入“其他业务收入”，账面价值计入“其他业务成本”。

　　【注意】

　　将已计入“公允价值变动损益”的部分，调整“其他业务成本”。

　　(八)无形资产

　　1.无形资产的取得

　　无形资产应按成本进行初始计量。

　　(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。

　　(2)企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

　　企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用;开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产;不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

　　2.无形资产的摊销

　　(1)企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　(2)无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　(3)无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

　　(4)无形资产摊销的会计处理

　　通过“累计摊销”科目核算，根据无形资产的用途，如果是用于生产，计入制造费用;如果不是用于生产，计入管理费用等。

　　3.无形资产的处置

　　企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值、应交的营业税的差额，计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。

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