知识点七、应付职工薪酬的核算

　　科目设置：

　　企业应当设置“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目反映应付职工薪酬的提取，结算及其使用情况。

　　根据受益对象的不同，分别确认成本费用等。

 

　　单项选择题

　　◎某企业作为福利为高级管理人员配备汽车，对这些汽车计提折旧时，应编制的会计分录是(　　)。

　　A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

　　B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

　　C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　　D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目;同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　　【正确答案】：C

　　单项选择题

　　◎某公司向职工发放自产的加湿器作为福利，该产品的成本为每台150元，计税价格为200元，增值税税率为17%。共有职工500人，每人发放一台。则计入该公司应付职工薪酬的金额为(　)元。

　　A.117 000

　　B.75 000

　　C.100 000

　　D.92 000

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：本题考核应付职工薪酬的核算。本题的分录是：

　　借：管理费用 117 000

　　贷：应付职工薪酬 117 000

　　借：应付职工薪酬 117 000

　　贷：主营业务收入 100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17 000

　　借：主营业务成本 75 000

　　贷：库存商品 75 000

　　单项选择题

　　◎甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，年末将20台本企业自产的空调作为福利发给本企业职工，该空调的生产成本为1 000元/台，市场售价为2 000元/台(不含增值税)。则甲公司实际发放时应计入应付职工薪酬借方的金额为( )元。

　　A.40 000

　　B.23 400

　　C.43 400

　　D.46 800

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：企业将自产的产品作为福利发给员工时，应视同销售，并确认收入，结转成本。实际发放时：

　　借：应付职工薪酬 46 800

　　贷：主营业务收入 40 000(20×2 000)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)6 800(40 000×17%)

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本 20 000

　　贷：库存商品 20 000

　　知识点八、应交增值税的核算

　　(一)一般纳税企业

　　对于一般纳税企业，要开设“应交税费——应交增值税”科目反映。

 

　　1.应交税费——应交增值税(进项税额)

　　需要特别注意：

　　(1)购买固定资产(生产经营用动产)，支付的进项税额允许进行抵扣(自2009年1月1日起)

　　(2)购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。

　　2.应交税费——应交增值税(销项税额)

 

　　销售产品，款项尚未收到：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　★注意：

　　(1)销项税额=不含税价款×税率，给出的价格可能是不含增值税的价格，用这个价格乘以税率就计算出销项税额;也有可能给出的价格是含税的，要还原成不含税价格，进一步再计算。

　　(2)特殊情况：视同销售行为

　　用自产产品发放职工福利：

　　借：生产成本等

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　对外投资等，这些产品离开企业了，会计上要确认为主营业务收入，计算应交税费——应交增值税(销项税额)。

　　借：长期股权投资等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　3.进项税额转出

 

　　企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，此时，无法形成销项税额，应将其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目贷方转入相关科目。

 

　　4.实际交纳增值税

　　应交税费——应交增值税

 

　　实际交纳增值税时

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　(二)小规模纳税企业

　　小规模纳税企业都是含税价格，需要把此含税价格转换成不含税的价格，然后在乘以税率计算出应交税费——应交增值税。

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