知识点九、应交消费税的核算

　　(一)消费税概述

　　消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。

　　(二)应交消费税的账务处理

　　1.销售应税消费品

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　2.自产自用应税消费品

　　借：在建工程等

　　贷：应交税费——应交消费税

　　3.委托加工应税消费品

　　企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款，受托方按照应交税款金额：

　　借：应收账款

　　银行存款

　　贷：应交税费——应交消费税

　　委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本：

　　借：委托加工物资

　　贷：应付账款

　　银行存款

　　委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税：

　　借：应交税费——应交消费税

　　贷：应付账款

　　银行存款

　　4.进口应税消费品

　　借：材料采购

　　固定资产等

　　贷：银行存款

　　单项选择题

　　◎委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代交的消费税，委托方应借记的会计科目是( )。

　　A. 在途物资

　　B.委托加工物资

　　C.应交税费——应交消费税

　　D.营业税金及附加

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】： 委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。

　　多项选择题

　　◎下列各项，构成企业委托加工物资成本的有( )。

　　A.加工中实际耗用物资的成本

　　B.支付的加工费用和保险费

　　C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

　　D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：选项D应该计入“应交税费——应交消费税”科目中核算。

　　知识点十、应交营业税的核算

　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税

　　特殊：销售不动产或转让无形资产。

　　(一)销售不动产：

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交营业税

　　最后将固定资产清理账户的余额转出，计入营业外收支。

　　(二)转让无形资产：转出的无形资产的账面价值与清理收入及其税费进行比较，挤出来的差额记入营业外收支。

　　借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　营业外支出(借方差额)

　　贷：无形资产

　　应交税费——应交营业税

　　营业外收入(贷方差额)

　　单项选择题

　　◎下列各项税费，应该计入“营业税金及附加”科目是(　)。

　　A.出售固定资产应交的营业税

　　B.增值税一般纳税人销售产品应交的增值税

　　C.出租无形资产应交的营业税

　　D.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品被代扣代缴的消费税

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项A出售固定资产应交的营业税应该计入“固定资产清理”科目;选项B增值税一般纳税人销售产品应交的增值税借方计入“银行存款”或“应收账款”等科目，贷方计入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;选项D委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品被代扣代缴的消费税应该计入“应交税费——应交消费税”借方。

　　多项选择题

　　◎企业交纳的下列各种税金中，可能通过“营业税金及附加”科目核算的有(　)。

　　A.矿产资源补偿费

　　B.营业税

　　C.增值税销项税额

　　D.城市维护建设税

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：矿产资源补偿费应计入“管理费用”;增值税销项税额不影响损益，与“营业税金及附加”无关。

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