知识点十四、长期借款概述

　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构介入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程等方面。

　　长期借款利息一般是分期付息。

　　知识点十四、长期借款概述

　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构介入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程等方面。

　　长期借款利息一般是分期付息。

　　知识点十五、长期借款的账务处理

　　企业应通“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置本金、利息调整等进行明细核算。

　　(一)取得长期借款

　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目;如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

　　(二)发生长期借款利息

　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用;属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款的应付利息按合同利率计算确定。

　　长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于分期付息的，记入"应付利息"科目，如果属于到期一次还本付息的，记入“长期借款——应计利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目。

　　(三)归还长期借款

　　企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。

　　单项选择题

　　◎企业发生长期借款利息的情况下，借方不可能涉及到的科目是(　)。

　　A.管理费用

　　B.应付利息

　　C.财务费用

　　D.在建工程

　　【正确答案】B

　　【答案解析】一般情况下长期借款的利息应该记入“财务费用”科目;筹建期间发生的长期借款的利息费用记入“管理费用”科目(不符合资本化条件的);为在建工程购入的长期借款利息符合资本化条件的应该记入“在建工程”科目。

　　知识点十六、应付债券

　　(一)应付债券概述

　　应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券时企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行;当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行;当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。

　　(二)应付债券的账务处理

　　企业在“应付债券”科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。

　　1.发行债券

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值

　　对于“应付债券——利息调整”科目，是在溢折价情况下核算的，这里建议了解即可。

　　2.发生债券利息

　　应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算;对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。

　　3.债券还本付息

　　长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　单项选择题

　　◎某企业于2011年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2012年12月31日该应付债券的账面余额为(　　)万元。

　　A.8 000

　　B.8 160

　　C.8 320

　　D.8 480

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：应付债券账面余额=8 000【面值】+8 000×4%×1.5【应计利息】=8 480(万元)。

　　知识点十七、长期应付款

　　长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

　　(一)应付融资租赁费——在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额

　　融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　在以后期间，要按照实际利率对未确认融资费用进行摊销，了解即可。

　　(二)具有融资性质的延期付款购买资产

　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行事往硝，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

　　多项选择题

　　◎下列各项中，应通过“长期应付款”科目核算的有(　　)。

　　A.融资租入固定资产，应支付的最低租赁付款额

　　B.融资租入固定资产，租赁资产的公允价值

　　C.购买固定资产，延期支付购买价款的现值

　　D.购买固定资产，延期应付的价款总额

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：选项B，融资租入固定资产时，按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定入账价值;选项C，计入固定资产成本。

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